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醫(yī)院會計核算實行權責發(fā)生制的必要性論文
摘 要：隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的穩(wěn)步推進，醫(yī)院內部的會計核算工作也需要緊跟時代步伐，由收付實現制向權責發(fā)生制轉變。本文首先對收付實現制和權責發(fā)生制進行簡述，然后分析醫(yī)院會計核算實行收付實現制的弊端，進而實行明確權責發(fā)生制的必要性。
關鍵詞：醫(yī)院；會計；核算；權責發(fā)生制
近年來我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革不斷向縱深發(fā)展。從外部來看，醫(yī)療服務水平的提升是改革的根本；從內部來看，醫(yī)院管理體制的變革對醫(yī)療服務改革具有明顯的推動作用。順應改革趨勢，醫(yī)院會計核算工作也應努力向權責發(fā)生制過渡。
一、收付實現制和權責發(fā)生制
在醫(yī)院會計核算工作中，收付實現制和權責發(fā)生制是兩種不同的會計準則。從概念來看，收付實現制是指以資金款項實際收付作為核算的標準，從而確定本期收入和支出的核算方法。這里所說的本期收入和支出，不論其真正產生的時間是否處于本期，都將作為本期處理。權責發(fā)生制是和現金收付制相對的概念，它的收入和支出的會計核算標準是權利和義務的轉移，只要權利和義務行為已經產生，無論收入是否到賬，都將作為本期收入完成會計核算；無論支出是否支付，都將作為本期支出完成會計核算。收付實現制是醫(yī)院長期使用的會計核算準則，它的核心在于收付行為實現的時間。但是伴隨醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的改革，權責發(fā)生制開始被部分醫(yī)院所采納，由此產生醫(yī)院會計核算工作的根本性變革。
二、醫(yī)院會計核算實行收付實現制的弊端
醫(yī)院會計核算實行權責發(fā)生制的必要性首先應從收付分析收付實現制的弊端入手。從實踐工作來看，收付實現制最大的弊端在于會計核算的被動性。醫(yī)院會計核算應當是提升內部管理水平、為醫(yī)護工作保駕護航的，這就要求會計核算具備主動性、科學性。采用收付制卻存在被動等待的特征，本期收到的資金或支付的資金都計入本期的收入和支出，這與現金流實際產生的時間并不能經常吻合。例如，上一季度醫(yī)院簽訂的醫(yī)療器械購買合同，經過一個季度的初步試用，本季度完成款項支付，然后計入支出項。這相當于醫(yī)院的財務管理者一直在被動等待支出的發(fā)生，雖然已經明確該款項發(fā)生的必然性，但因為會計核算準則的制約，始終無法將未支付的款項列入財務報表中分析。
會計核算工作的被動性間接產生的影響是多方面的。財務部門對年度收益和費用的分析也存在被動性。同時，因為被動等待收入和支出的發(fā)生，醫(yī)院的財務漏洞不易被控制，由此造成一系列的財務風險。因此，從改革和發(fā)展的角度看，收付實現制已經不能適應醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的需要。
三、醫(yī)院會計核算實行權責發(fā)生制的必要性
在明確收付實現制弊端的基礎上，醫(yī)院會計核算實行權責發(fā)生制的必要性是值得肯定的。權責發(fā)生制對醫(yī)院科學制定預算、財務風險的降低、深化醫(yī)療衛(wèi)生體制改革都具有重要的意義。
第一，權責發(fā)生制是醫(yī)院科學制定財務預算的需要。醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的目標在于解決群眾看病難、治病難的問題，為此醫(yī)院在科研、設備引進、藥品采購、服務內容擴展、基礎設施建設、人才隊伍建設等方面投入可觀，國家也給予了大力的支持。所以醫(yī)院必須做好年度財務預算工作，才能合理配比資金，提高資金的使用效率。實行權責發(fā)生制，醫(yī)院可以及時將各項收入和支出在財務報表中體現，進而實施有力的績效考核，然后根據財務報表和績效分析，為下一年度預算的制定或下一季度預算的調整提供依據。例如，本年度新增科研項目所涉及的經費管理、新設備引進對治療效果的提升等等，既是績效考核的重點，也是對財務預算產生關鍵影響的環(huán)節(jié)，權責發(fā)生制的實行解決了收付實現制無法實時確認和主動分析的弊端。
第二，權責發(fā)生制是降低醫(yī)院財務管理風險的需要。收付實現制下收入和支出的確認存在可支配的空間，從而造成財務漏洞。實行權責發(fā)生制后，財務部門在對每一項收入和支出確認后，就可以開始實時監(jiān)控，主動對風險加以分析和應對。而且年度財務報表的價值產生了質的飛躍，財務部門對本年度內各個科室、各類工作的收入和支出能夠客觀、全面地分析，醫(yī)院內部管理得到改進。例如，實行權責發(fā)生制，醫(yī)院已發(fā)生但尚未收到支付的款項，實質上屬于應收款的范圍。從該項權利和義務發(fā)生之時起，財務部門就可對應收款加以監(jiān)管，如支付的時間周期，支付的資金比例等等。一旦拖延的時間過長，醫(yī)院則可以采取相應的措施主動解決。相比收付實現制的被動等待局面，財務風險的可控性顯著提高。
第三，權責發(fā)生制是醫(yī)療衛(wèi)生體制深化改革的需要。為進一步促進我國公立醫(yī)院改革，2010年2月23日《關于公立醫(yī)院改革試點的指導意見》提出加快形成多元化辦醫(yī)格局，形成比較科學規(guī)范的公立醫(yī)院管理體制、補償機制、運行機制和監(jiān)管機制，加強公立醫(yī)院內部管理的要求。1部分公立醫(yī)院在改革中積極吸納社會資本，創(chuàng)建股份制醫(yī)院。在股份制改革的進程中，建立現代企業(yè)制度尤其值得關注。權責發(fā)生制是企業(yè)財務管理的核算準則，強大的社會資本和科學管理支持，必然要求與之相對應的會計核算準則，實行權責發(fā)生制，取代收付實現制是改革的趨勢所在。通過權責發(fā)生制的應用，公立醫(yī)院能夠更加精準地分析資金的使用，完善財務監(jiān)督，加強財務管理的主動性。通過會計核算的嚴格，醫(yī)院內部的醫(yī)風醫(yī)德建設也會得到促進，真正使我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革得到深化。
總結
權責發(fā)生制是從根本上改革醫(yī)院內部管理的舉措，醫(yī)院樹立良好的醫(yī)德醫(yī)風與醫(yī)院自身管理機制的改進是密不可分的。運用科學的會計核算方法將醫(yī)院各項收入和支出實施嚴格管理是一項長期而艱巨的工作，只有明確實行權責發(fā)生制的必要性，才能為后續(xù)的改革工作鋪平道路。
參考文獻：
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