提高會計信息質(zhì)量
做假賬是會計的一個嚴重的犯錯行為，我們下面就來聊聊會計信息質(zhì)量的問題吧!
摘要:會計信息質(zhì)量的問題,其重點在于做假賬問題。其危害有四個方面:傳遞錯誤信息;損害各方利益;擾亂經(jīng)濟秩序,誘發(fā)經(jīng)濟犯罪;會計信息失真削弱了國家財經(jīng)法紀的權威性。會計造假,也有其深層的根源,有其外部的社會環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的兩大根源。優(yōu)化內(nèi)外部環(huán)境,才能建立提高會計信息質(zhì)量的長效機制。
關鍵詞:會計環(huán)境;會計信息質(zhì)量;做假賬;外部環(huán)境;內(nèi)部環(huán)境
一、會計信息質(zhì)量問題的重點――做假賬
從企業(yè)到金融行業(yè),從中國的銀廣夏、瓊民源、藍田股份至世界跨國公司安然公司、雷曼公司,從中國到亞洲到歐洲和美洲,財務會計造假現(xiàn)象似乎無處不在,也越趨嚴重,小到導致一個企業(yè)破產(chǎn),大到引發(fā)全球金融危機。其實,會計信息質(zhì)量問題,其重點就在于做假賬問題。
做假賬就是不以企業(yè)實際經(jīng)營情況為基礎,以違規(guī)違法手段編造虛假的會計信息,使得會計信息使用者做出錯誤的判斷,以使信息提供者達到非法的經(jīng)濟利益。企業(yè)做假賬,提供虛假的會計財務信息,會使信息使用者做出錯誤的判斷,進而造成巨大的損失。其危害性有如下方面:對投資者來說,進行錯誤的投資活動,達不到投資目的,甚至血本無歸。這樣會影響到一個國家的投資市場和證券市場,從面影響到整個國家的經(jīng)濟活動。特別是上市公司,虛假的財務信息,給廣大社會公眾的投資帶來巨大損失,進而影響到社會安定。對金融企業(yè)來說,可能做出不準確的信用判斷,提供給造假者金融服務,造成無法收回貸款,影響金融安全,進而影響整個國家的金融市場,導致金融危機。對稅務部門來說,會少征稅款,造成財政收入減少,影響到國家建設的資金來源,影響到一個國家的發(fā)展水平。稅收是平衡社會收入的杠桿,稅收少征和漏征,會影響到社會的公平和安全。對統(tǒng)計部門來說,可能影響一個地方和國家統(tǒng)計數(shù)據(jù)的準確性,進而影響國家發(fā)展的計劃和戰(zhàn)略。
做假賬體現(xiàn)在四大方面:
一、傳遞錯誤信息,誤導經(jīng)濟行為。從微觀角度看,會計信息的影響滲透于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程,包含投資、融資、利益分配的決策、計劃或控制等;從宏觀角度看,會計信息的失真可能引起錯誤的社會經(jīng)濟政策出臺,并造成嚴重的社會經(jīng)濟矛盾。
二、損害各方利益,導致企業(yè)虧損。會計信息失真,其實質(zhì)關系到經(jīng)濟利益的分配。此外,企業(yè)對產(chǎn)品銷售收入的確認,企業(yè)受隱瞞收入、降低利潤,減少稅金的利益驅(qū)動,可能減少確認數(shù)額,推遲確認時間,反之,若經(jīng)營者想夸大經(jīng)營業(yè)績,也會相應歪曲這一信息。
三、擾亂經(jīng)濟秩序,誘發(fā)經(jīng)濟犯罪。假造會計票據(jù)、亂攤成本、設“兩本賬”、偷逃國家稅收、轉(zhuǎn)移國家資金搞“小金庫”等,這些行為會導致生產(chǎn)經(jīng)營活動無法科學化、制度化,企業(yè)秩序混亂。錯誤的會計信息使國家財力不能有效集中,影響政府職能的發(fā)揮,擾亂社會經(jīng)濟秩序。
四、會計信息失真削弱了國家財經(jīng)法紀的權威性。會計信息失真,實際上使操作人員在執(zhí)行國家財經(jīng)法紀的行為上大打折扣,或者說是在實際操作中降低了執(zhí)行財經(jīng)法紀的力度,在一定程度上是對國家財經(jīng)法紀的踐踏。
做假賬,是正常的市場活動的一個毒瘤,也是一個國家和社會的毒瘤,因此必須加以控制。
二、外部環(huán)境對會計信息質(zhì)量的影響
(一)政治環(huán)境變化對財務會計報告的影響
以我國為例,我國是社會主義國家,從計劃經(jīng)濟、有計劃的商品經(jīng)濟到社會主義市場經(jīng)濟,都堅持以公有制為主體,公有制對中國會計發(fā)展的影響是非常深遠的,這導致會計核算一直是為了滿足計劃經(jīng)濟和國家所有制的要求。因此,財務報告主要是為了報送各級政府機關,滿足國家各級政府匯總之用,基本上是從國家的需要出發(fā)來設計報告格式和內(nèi)容,并不注重體現(xiàn)企業(yè)自身的規(guī)律。同時,由于企業(yè)負責人為政府委派制,造成會計信息要符合現(xiàn)行考核制度,這也造就了會計信息的不實。
同時,政府對會計行業(yè)的監(jiān)管,重形式而輕實質(zhì)。一方面對企業(yè)的審計監(jiān)督雖然設置了較多的行政執(zhí)法機關,但不能協(xié)調(diào)一致地開展工作,導致監(jiān)管力度不夠,執(zhí)法分散,力量弱化,加上政府過于實行“抓大放小”的會計監(jiān)管政策,重視大企業(yè),面忽視了中小企業(yè)會計信息質(zhì)量。另一方面政府對注冊會計師的行業(yè)監(jiān)管,僅僅是對會計師事務所的設立審批程序、分析條件設立程序、變更和終止的管理,而忽視了對日常實質(zhì)的質(zhì)量管理、監(jiān)督和檢查。這種重形式而輕實質(zhì)的政府監(jiān)管,為會計中介審計機構“認為違法執(zhí)業(yè)有空可鉆”的思想和執(zhí)業(yè)違法現(xiàn)象的大量存在提供了空間。
(二)法律制度環(huán)境對財務會計報告的影響
改革開放以來,我國制定和頒布了200多項法律,經(jīng)濟法規(guī)的建立和完善,為規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟行為提供了法律依據(jù),也為相應的會計處理的規(guī)范化提供了便利。特別是已經(jīng)頒布并實施的《公司法》、《證券法》、《企業(yè)所得稅法》等,對我國的會計核算和揭示均有規(guī)范。另外,《會計法》、《審計法》、《注冊會計師法》的頒布實施,使會計核算和財務報告有了更為直接的法律制約和保證,這些法律規(guī)范的頒布和適時修改,從對財務會計報告信息的加工處理、對外報告以及驗證等方面起到了規(guī)范和統(tǒng)一的作用。
(三)文化教育環(huán)境對財務會計報告的影響
會計教育在數(shù)量或質(zhì)量上的發(fā)展對會計人員水平的提高產(chǎn)生十分重要的影響進而影響了會計在經(jīng)濟發(fā)展中作用的發(fā)揮。就對財務會計報告的影響來說,在教育水平較低的國家,會計人員的整體工作水平和能力不可能很高,會計人員編制的財務會計報告相對簡單,財務會計報告所提供信息的真實性、可靠性也會受到很大的影響;在教育水平較高的國家,會計人員素質(zhì)較高,能夠采用比較復雜的會計方法和技術,財務報告制度和報告形式也會相對完善,所反映會計信息的真實可靠性也會相應地提高。
(四)經(jīng)濟環(huán)境對會計信息的影響
社會經(jīng)濟結構、經(jīng)濟發(fā)展狀況、經(jīng)濟管理體制以及企業(yè)的規(guī)模與組織形式等,都對會計有重要影響。例如,從企業(yè)規(guī)模與組織形式看,小規(guī)模企業(yè)的所有者常常就是管理者,他們非常熟悉企業(yè)的日常業(yè)務活動,因而他們需要會計報表的目的往往只是證實而不是增加對企業(yè)經(jīng)營情況的了解,或者只是對他們平常所掌握的綜合;而股份公司這種組織形式的企業(yè),所有權與經(jīng)營權明顯分離,股東只能更多地依賴公司的會計報表。
隨著市場經(jīng)濟體制的發(fā)展,現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,實行出資人所有權和法人財產(chǎn)權的“兩權”分離,獨立核算、自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展成為現(xiàn)行企業(yè)的發(fā)展模式。特別是資本市場的開放,上市企業(yè)越來越多,財務會計報告以滿足廣大的投資者和債權人的信息要求為目標,也成為受托責任的考核的重要依據(jù)。同時,隨著金融市場金融工具的不斷創(chuàng)新,衍生金融工具的層出不窮,以及證券市場監(jiān)管問題,很多進一步融資的上市公司為了達到目的,造成會計信息不真實非常嚴重。
(五)科技因素的影響
會計是經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,并隨著經(jīng)濟運動的需要而發(fā)展,為經(jīng)濟運行的發(fā)展服務。而經(jīng)濟的發(fā)展又離不開科學技術的發(fā)展。所以,科學技術的先進與發(fā)達及其在會計上的運用,會直接影響會計信息質(zhì)量差異。
三、內(nèi)部環(huán)境對會計信息的影響
(一)公司內(nèi)部治理結構的影響
公司內(nèi)部治理結構強調(diào)公司治理結構的相互制衡作用,促進股東、董事和高級管理人員形成的一種相互制衡作用;強調(diào)企業(yè)所有權或企業(yè)所有者在公司治理中的主導作用,是企業(yè)所有權安排的具體化;強調(diào)利益相關者在公司治理中的權益;強調(diào)市場機制在公司治理中的決定性作用,認為公司治理結構是所有者對一個經(jīng)營管理和績效進行監(jiān)督和控制的一整套制度安排。因此整個公司內(nèi)部治理結構是決定會計信息的目標。
(二)內(nèi)部審計的影響
內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動,它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn),包括財務會計、管理會計和內(nèi)部控制審查,是決定會計信息的外在動力。
(三)人力資源政策的影響
人力資源政策是影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的關鍵因素,決定了一個企業(yè)的員工隊伍的素質(zhì),特別是會計人員的素質(zhì)的高低,從而影響會計工作的質(zhì)量水平,決定了會計信息的質(zhì)量高低。
四、從會計從業(yè)人員自身因素方面分析
從目前會計從業(yè)人員情況來看,會計人員基本上處于弱勢狀態(tài):
(一)從勞動關系分析
勞動市場規(guī)則來看會計人員是被雇用者,處于勞動關系的被動一方,雖然會計人員有會計法等相關法規(guī)規(guī)定附以對企業(yè)監(jiān)督的權利,但很難有較大的作用。對于上市公司和國有背景企業(yè),還有相關部門的監(jiān)管,會讓會計人員的壓力減少很多,但反而讓會計人員面對更多的壓力方。
(二)從會計職業(yè)性質(zhì)看
雖然會計人員具有雙重身份,但監(jiān)督的身份基本上處于弱勢�，F(xiàn)有法律和法規(guī)并沒有給予會計人員自我保護的和外部保護的“寶劍”,一旦財務人員的監(jiān)督突破企業(yè)經(jīng)營者的底線和讓經(jīng)營者違反道德和法規(guī)暴光,那財務人員與經(jīng)營者的利益予盾就突顯出來,最終雙方都會失去各自的利益。
(三)從法律方面分析
會計法是監(jiān)管會計人員,但對非會計人員監(jiān)管不是很有力度。有會計行為違法時很大責任卻都歸責于會計人員。在企業(yè)經(jīng)營中,是一個活動鏈,會計人員不可能制止和控制到每個環(huán)節(jié),只能從財務角度去反映,但當其他環(huán)節(jié)的道德底線崩潰時,財務的監(jiān)督力度就顯不力。
(四)會計人員在企業(yè)經(jīng)營活動中的利益關系是無法避免的
會計人員在企業(yè)經(jīng)營活動中不可能超然,特別在現(xiàn)在高度市場經(jīng)濟中,如IPO等經(jīng)濟活動中,會計人員也是這一利益鏈中的一環(huán)。
五、扼制會計造假的措施必須從兩個方面來控制:優(yōu)化會計環(huán)境,提高會計信息質(zhì)量
(一)優(yōu)化和重視外部環(huán)境
1、加強政府監(jiān)管和社會監(jiān)督。會計監(jiān)督要緊跟形勢,重實質(zhì)必須重于形式,進一步準確把握會計監(jiān)督工作的方向;要突出重點,進一步加大會計監(jiān)督檢查力度;要懲防結合,進一步完善會計監(jiān)督長效機制;要強化基礎,進一步提高會計監(jiān)督工作的科學化精細化水平;要以人為本,進一步充實強化會計監(jiān)督隊伍;要形成合力,進一步發(fā)揮會計監(jiān)督的協(xié)同效應。
2、進一步健全和完善相關的法律法規(guī)制度,用法律手段加強會計工作的管理。加強會計立法和執(zhí)行監(jiān)督力度,做到執(zhí)法必嚴、違法必究、加大對會計違法行為的處罰力度,以真正起到懲戒作用等,完善立法、創(chuàng)造良好的會計信息環(huán)境。政府要通過立法來提高會計法規(guī)的法律地位,改變目前財政部公布的規(guī)章制度不能被法院作為依法審判依據(jù)的現(xiàn)實。要建立和完善對會計失信者進行法律追究的法律法規(guī)和對會計信息失真認定的法律規(guī)定及懲治措施。同時,加強證券及公司法等相關法規(guī)的建設和完善,加強證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開化,對企業(yè)信息披露加強管理與監(jiān)督。
3、會計準則要國際化趨同,加強會計改革的國際交流。縱觀當今世界,經(jīng)濟全球化已成為世界經(jīng)濟發(fā)展的重要趨勢,影響貿(mào)易的關稅壁壘和非關稅壁壘正在大幅度減少,貿(mào)易自由化程度越來越高,國際資本市場、跨國并購和戰(zhàn)略聯(lián)盟的發(fā)展,使資本、勞務等生產(chǎn)要素在全球范圍內(nèi)自由流通更加便捷,推動著經(jīng)濟領域中包括會計標準在內(nèi)的各種標準、制度的國際趨同。
4、建立懲防結合的會計監(jiān)督長效機制。“僅靠有限的檢查和處罰不能從根本上解決會計信息失真問題,必須建立和完善懲防結合的會計監(jiān)督機制,重視監(jiān)督效應的長效性和可持續(xù)性,充分利用可檢查成果,樹立監(jiān)督權威”,財政部副部長丁學東在2009年度會計監(jiān)督工作交流會議上表示。我國會計監(jiān)督面對的包括7000多家會計師事務所、7萬多名執(zhí)業(yè)會計師和近千萬戶企事業(yè)單位,這樣龐大的監(jiān)督對象,現(xiàn)有的監(jiān)管手段和力量已不能承受了。政府在加強注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管體制建設的同時,要終止或收回原來委托中注協(xié)監(jiān)管會計的行政管理職能,要進一步完善單位內(nèi)部會計監(jiān)督、注冊會計師審計監(jiān)督和政府相關部門(財政、證券、審計局、金融系統(tǒng)等)監(jiān)督“三位一體”的會計監(jiān)督體系。
5、加大法律懲處的力度。現(xiàn)有會計法的處罰力度是遠遠不能夠讓違法者承受壓力。會計法應該加大違法后的懲處力度,使會計人員造假后須付出終生的職業(yè)生涯,這樣才能扼制住會計人員的違法行為。同時,相關公司法、證法、金融法也可以加大對企業(yè)的懲處力度,使企業(yè)造假后要付出無全部資本以及限制法人的經(jīng)濟活動權益。
(二)優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境
1、完善公司治理機構和公司產(chǎn)權制度,明確產(chǎn)權關系。“高質(zhì)量的財務報告不僅是高質(zhì)量會計準則的產(chǎn)物,它也要依賴一個具有支持作用的基礎機制來運作,以保證準則能夠被嚴格運用和理解”。應加強股東等財務信息需求者參與監(jiān)控的動機和能力,完善公司產(chǎn)權制度。完善的產(chǎn)權制度是股東等市場主體根據(jù)真實財務報告進行交易活動的先決條件和基礎。只有完善的產(chǎn)權制度,才能使股東追求資本收益的最大化,才能形成其與公司管理層之間經(jīng)濟上的契約關系,進而形成真實財務報告的需求主體。
2、建立內(nèi)部控制機構,強化內(nèi)部審計功能。建立內(nèi)部控制機構首先要強化企業(yè)管理層對內(nèi)部審計的必要性的認識并充分重視,將其作為公司管理的重點。重視提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì),降低企業(yè)風險。
3、加強會計從業(yè)人員專業(yè)培訓,加強會計隊伍建設,全面提高會計人員素質(zhì)。第一,提高職業(yè)道德。會計人員應具備強烈的責任感。第二,提高專業(yè)知識和技術素質(zhì)。會計人員應具備豐富的會計專業(yè)知識,并熟悉會計處理程序,精通會計法規(guī)、會計制度,能及時為會計信息使用者提供真實有用的會計信息。
總之,國家應對目前會計信息質(zhì)量問題引起足夠的重視,加大對會計行業(yè)的整頓和建設,確保會計信息的真實性和可靠性。對會計造假雖未能加以根除但是可以加以控制,使其危害性降到最低點。
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