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會(huì)計(jì)信息的商品本質(zhì)論文
會(huì)計(jì)信息的商品本質(zhì)論文[1]
摘要：會(huì)計(jì)信息作為一種特殊的商品的價(jià)值實(shí)現(xiàn)，是通過解釋、說明、推銷企業(yè)這個(gè)生產(chǎn)者的使用價(jià)值來實(shí)現(xiàn)的，會(huì)計(jì)信息越能真實(shí)、公允地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、越能得到信息用戶的認(rèn)可，其實(shí)現(xiàn)的交換價(jià)值就越大。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì);信息;商品;本質(zhì)
會(huì)計(jì)信息就其本質(zhì)而言是一種商品，它具有濃厚的經(jīng)濟(jì)屬性。
上市公司披露的會(huì)計(jì)信息在表面上看似具有公共產(chǎn)品的某些屬性，這只是在現(xiàn)階段特殊的社會(huì)條件和科技、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平下過高的交易成本造成的，其本質(zhì)上仍然是一種特殊的商品。
一、會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)歸屬
會(huì)計(jì)信息要作為一種商品而存在，它首先必須是私人物品，具有明確的產(chǎn)權(quán)歸屬。
只要有明確的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)，很多外部性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都可以通過適當(dāng)?shù)钠跫s安排達(dá)到最優(yōu)福利效果，而不管這種私有財(cái)產(chǎn)屬誰所有和作何種分配。
因此，會(huì)計(jì)信息成為商品的前提是產(chǎn)權(quán)的明晰，亦即會(huì)計(jì)信息到底歸誰所有。
一般認(rèn)為，企業(yè)供給的會(huì)計(jì)信息包括會(huì)計(jì)報(bào)表及附表所包括的信息、財(cái)務(wù)情況說明書及相關(guān)的業(yè)務(wù)報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告所包含的信息。
審計(jì)報(bào)告可以看作是企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的鑒定書，因此也包括在會(huì)計(jì)信息的范圍之內(nèi)。
因而，會(huì)計(jì)信息主要是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理人員對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的過程和結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、分類、整理和記錄，運(yùn)用文字、數(shù)據(jù)或其組合并以一定的形式(如帳、證、表)表達(dá)出來以供人們利用的物品。
為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量以取信于相關(guān)利益集團(tuán)(主要指外部信息使用者)，企業(yè)還需要付費(fèi)聘請(qǐng)獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。
由此可見，不僅會(huì)計(jì)信息生成付出了勞動(dòng)和相應(yīng)的成本，因此，會(huì)計(jì)信息無疑是企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源。
所以，我們認(rèn)為會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)是屬于企業(yè)這個(gè)法人實(shí)體所有的。
1990年10月31日修訂頒布的《會(huì)計(jì)法》第四條明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，實(shí)際上也從法律的角度確認(rèn)了會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)應(yīng)歸屬于企業(yè)的法人實(shí)體，而非企業(yè)股東(根據(jù)權(quán)利與義務(wù)對(duì)等原則)。
二、會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值
物品成為一種商品的首要條件是它必須具有使用價(jià)值。
使用價(jià)值是價(jià)值的物質(zhì)承擔(dān)者，沒有使用價(jià)值的東西，也就不可能具有價(jià)值，因而不會(huì)是商品。
會(huì)計(jì)信息也是一種具有使用價(jià)值的物品，它的使用價(jià)值在于它能夠使會(huì)計(jì)信息的使用者作出關(guān)于資源使用的合理決策，從而使自己資源的使用能為自己帶來價(jià)值增值的極大化。
這從會(huì)計(jì)目標(biāo)的“決策有用觀”便可窺見一斑。
不同的商品有不同的使用價(jià)值，同種商品可能具有多種使用價(jià)值，就會(huì)計(jì)信息這種特殊商品來說，它的使用價(jià)值也是多種多樣的。
具體而言，對(duì)于證券市場(chǎng)來說，現(xiàn)代證券市場(chǎng)的有效性是建立在信息披露制度基礎(chǔ)上的。
無論是公司的招股說明書、上市公告書，還是其他定期報(bào)告(年度報(bào)告、中期報(bào)告)或臨時(shí)報(bào)告(重大事件公告)，其中披露的信息主要是會(huì)計(jì)信息，或者與會(huì)計(jì)信息有著密切關(guān)系的其他信息。
而這些信息較為集中地反映了證券投資者較為關(guān)系的兩個(gè)問題：即投資回報(bào)的高低和投資風(fēng)險(xiǎn)的大小。
同時(shí)，實(shí)證研究也表明，會(huì)計(jì)信息披露通過提高資本市場(chǎng)的有效性，能夠?qū)е沦Y源在生產(chǎn)者之間的有效配置，從而促進(jìn)投資者擁有一個(gè)合理的證券投資組合。
對(duì)于不經(jīng)過證券市場(chǎng)進(jìn)行投資的其他投資者來說，在未作出投資決策之前，主要是利用會(huì)計(jì)信息來決定資金的投向，在資金投入之后，則主要利用會(huì)計(jì)信息來監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部人資源受托責(zé)任的履行情況。
而債權(quán)人主要利用會(huì)計(jì)信息來選擇貸款對(duì)象，以降低貸款風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)督貸款契約的執(zhí)行情況，最終賺取可觀的利息收益。
供應(yīng)商主要利用會(huì)計(jì)信息來了解協(xié)作單位的經(jīng)營(yíng)前景、持續(xù)發(fā)展能力，其貸款能否按期足額收回，以便確定是否與之建立長(zhǎng)期合作關(guān)系。
顧客是企業(yè)的上帝，企業(yè)要想持續(xù)發(fā)展，離不開顧客的支持和合作。
一般來說，顧客利用會(huì)計(jì)信息和其他相關(guān)信息來了解企業(yè)的供貨質(zhì)量、價(jià)格、按期交貨的能力、售后服務(wù)質(zhì)量及持續(xù)供貨能力。
政府部門利用會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)參與市場(chǎng)資源配置、履行社會(huì)職責(zé)方面的情況，因此，企業(yè)應(yīng)為其制定正確的企業(yè)政策、稅收政策、產(chǎn)業(yè)政策及其他宏觀經(jīng)濟(jì)政策提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
同時(shí)，隨著社會(huì)分工的日益細(xì)化，人力資本的專用性不斷加強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，人力資本的所有者也是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要承擔(dān)著之一，因此，企業(yè)員工在選擇企業(yè)應(yīng)聘時(shí)也直接或間接地利用了會(huì)計(jì)信息。
盡管不同的信息用戶對(duì)會(huì)計(jì)信息的具體需求是不一樣的，但是，都證明了會(huì)計(jì)信息是具有使用價(jià)值的。
三、會(huì)計(jì)信息的價(jià)值和交換價(jià)值
一切商品是使用價(jià)值和價(jià)值的矛盾統(tǒng)一體，因此，任何物品要成為商品必須具有價(jià)值。
具體勞動(dòng)形成商品的使用價(jià)值，而抽象勞動(dòng)形成商品的價(jià)值。
作為商品的任何物品首先必須是勞動(dòng)產(chǎn)品，一切商品中都凝結(jié)著無差別的人類勞動(dòng)。
會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)無疑耗費(fèi)了人類勞動(dòng)，這種勞動(dòng)主要是一種智能型的勞動(dòng)，不僅包括企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告所花費(fèi)的勞動(dòng)，甚至?xí)?jì)師事務(wù)所對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)簽發(fā)的審計(jì)意見也是會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的體現(xiàn)。
當(dāng)然，即使會(huì)計(jì)信息的生成耗費(fèi)和凝結(jié)了人類勞動(dòng)，也不能想當(dāng)然地認(rèn)為會(huì)計(jì)信息就是一種商品。
會(huì)計(jì)信息要想成為商品，還必須是為交換而生產(chǎn)的。
會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品作為商品有著不同于物質(zhì)產(chǎn)品的特征：即信息產(chǎn)品是不滅的，所有原始數(shù)據(jù)、中間信息和最后的報(bào)告可以在加工過程中共存;可以不斷的進(jìn)行合計(jì)與再分解或分類與再分類;可以不同的表達(dá)方式和在不同媒體上再現(xiàn);可以與外部的不同用戶進(jìn)行多次交換，交換次數(shù)越多，其實(shí)現(xiàn)的價(jià)值越大，但生產(chǎn)者在讓渡了其信息產(chǎn)品的使用價(jià)值，獲得了相應(yīng)的交換價(jià)值后，仍擁有會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。
這是會(huì)計(jì)信息商品價(jià)值的特殊性所決定的。
會(huì)計(jì)信息作為一種特殊的商品，其價(jià)值不是由生產(chǎn)這種物品的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間決定的，而是由個(gè)別勞動(dòng)時(shí)間決定的。
社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間，是指生產(chǎn)某一商品的社會(huì)勞動(dòng)時(shí)間的平均耗費(fèi)，也即是同一部門內(nèi)各生產(chǎn)者生產(chǎn)某種使用價(jià)值的平均勞動(dòng)時(shí)間。
由于會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是分不開的，一種會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品相對(duì)于一個(gè)企業(yè)或組織，它可以滿足社會(huì)需要，而不可能由其他組織重復(fù)生產(chǎn)，更不必要進(jìn)行批量生產(chǎn)。
因此，會(huì)計(jì)信息商品沒有同種商品作比較，不存在平均勞動(dòng)時(shí)間。
它的平均勞動(dòng)時(shí)間，也就是它實(shí)際耗費(fèi)的個(gè)別勞動(dòng)時(shí)間本身，社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)量也就是個(gè)別勞動(dòng)量。
會(huì)計(jì)信息的物品屬性和商品屬性[2]
摘要：從靜態(tài)角度看，會(huì)計(jì)信息的物品屬性可以分為純公共物品、準(zhǔn)公共物品和私人物品;從動(dòng)態(tài)角度看，隨著企業(yè)組織類型、相關(guān)法規(guī)和企業(yè)融資決策的變化，三種物品屬性之間會(huì)發(fā)生相互轉(zhuǎn)化。
會(huì)計(jì)信息商品屬性體現(xiàn)為價(jià)值、使用價(jià)值和交換價(jià)值，三者既有一般性，又有特殊性。
會(huì)計(jì)信息的物品屬性和商品屬性存在著既對(duì)立又統(tǒng)一的關(guān)系。
如果生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的目的不是為了交換，則純公共物品會(huì)計(jì)信息、準(zhǔn)公共物品會(huì)計(jì)信息和私人物品會(huì)計(jì)信息都不是商品，印物品屬性和商品屬性存在著對(duì)立的一面;反之，則三種物品屬性的會(huì)計(jì)信息都是商品，即物品屬性和商品屬性又存在著統(tǒng)一的一面。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息;物品屬性;商品屬性
目前，學(xué)術(shù)界對(duì)會(huì)計(jì)信息的物品屬性和商品屬性這一課題進(jìn)行了一定的研究，取得了一定的成果。
在會(huì)計(jì)信息的物品屬性研究方面，主要有以下幾種觀點(diǎn)：一是認(rèn)為會(huì)計(jì)信息是一項(xiàng)公共物品;二是認(rèn)為公眾公司的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品具有公共物品的性質(zhì)，非公眾公司的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品是私人物品;三是認(rèn)為會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品在特定消費(fèi)群內(nèi)仍是私人物品。
在會(huì)計(jì)信息的商品屬性研究方面，主要有以下觀點(diǎn)：一是認(rèn)為現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息是一種特殊商品;二是認(rèn)為會(huì)計(jì)信息不僅是商品，而且是一般商品。
在會(huì)計(jì)信息的物品屬性和商品屬性的關(guān)系方面，主要觀點(diǎn)有：一是認(rèn)為會(huì)計(jì)信息成為商品，關(guān)鍵是要將會(huì)計(jì)信息從“準(zhǔn)公共產(chǎn)品”向“私人產(chǎn)品”轉(zhuǎn)換，這種觀點(diǎn)的實(shí)質(zhì)是認(rèn)為只有私人物品才可能成為商品;二是認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的公共物品論不能成立，會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品在特定消費(fèi)群(各種投資者)中仍然是私人商品，這種觀點(diǎn)的實(shí)質(zhì)是把會(huì)計(jì)信息的商品屬性和物品屬性簡(jiǎn)單地對(duì)立起來。
可見，學(xué)術(shù)界對(duì)上述問題并沒有達(dá)成一致的意見，因此，有必要進(jìn)一步研究會(huì)計(jì)信息的物品屬性和商品屬性以及兩者之間的關(guān)系。
一、會(huì)計(jì)信息的物品屬性
從靜態(tài)角度看，會(huì)計(jì)信息的物品屬性可以分為純公共物品、準(zhǔn)公共物品和私人物品;從動(dòng)態(tài)角度看，會(huì)計(jì)信息的物品屬性在一定條件下相互轉(zhuǎn)化。
(一)會(huì)計(jì)信息物品屬性的分類：從靜態(tài)角度
薩繆爾森把物品分為私人消費(fèi)品和集體消費(fèi)品，私人消費(fèi)品是指“該物品的消費(fèi)總量等于所有消費(fèi)者的消費(fèi)之和”，集體消費(fèi)品是指“每個(gè)人對(duì)此類物品的消費(fèi)不會(huì)減少任何其他消費(fèi)者的消費(fèi)”。
奧爾森認(rèn)為公共物品的特性是“如果一個(gè)集團(tuán)中的任何個(gè)人能夠消費(fèi)它，它就不能不被該集團(tuán)中的其他人消費(fèi)”。
把準(zhǔn)公共產(chǎn)品按競(jìng)爭(zhēng)性和排他性的強(qiáng)弱分為具有排他性但弱競(jìng)爭(zhēng)性的混合產(chǎn)品I和具有競(jìng)爭(zhēng)性但弱排他性的混合產(chǎn)品。
斯蒂格利茨在《經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書中指出：“公共產(chǎn)品是這樣一類產(chǎn)品，在增加一個(gè)人對(duì)它分享時(shí)，并不導(dǎo)致成本的增長(zhǎng)(它們的消費(fèi)是非競(jìng)爭(zhēng)性的)，而排除任何個(gè)人對(duì)它的分享卻要花費(fèi)巨大成本(它們是非排他性的)。”
綜合以上學(xué)者的觀點(diǎn)，物品一般可按消費(fèi)的競(jìng)爭(zhēng)性(一個(gè)人使用一種物品會(huì)減少其他人使用這種物品)和排他性(一個(gè)人使用一種物品可以阻止另一個(gè)人使用這種物品)的程度不同分為三類：一是純公共物品，即具有完全非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性的物品;二是私人物品，即完全具有競(jìng)爭(zhēng)性和排他性的物品;三是準(zhǔn)公共物品，即介于純公共物品和私人物品之間的物品，它具有不完全非競(jìng)爭(zhēng)性和不完全非排他性，或者具有競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性，或者具有排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性。
會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、整理、分類和計(jì)算而形成的信息產(chǎn)品，它可以分為純公共物品、準(zhǔn)公共物品和私人物品。
1、純公共物品：即具有完全非競(jìng)爭(zhēng)性和完全非排他性的會(huì)計(jì)信息。
這類會(huì)計(jì)信息主要包括以下兩類：
一是上市公司根據(jù)相關(guān)法規(guī)必須公開的會(huì)計(jì)信息，即強(qiáng)制性披露的會(huì)計(jì)信息。
它包括上市前的信息公開和上市后的信息公開。
對(duì)于前者，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行《證券法》第四十七條規(guī)定：“股票上市交易申請(qǐng)經(jīng)證券交易所同意后，上市公司應(yīng)當(dāng)在上市交易的五日前公告經(jīng)核準(zhǔn)的股票上市的有關(guān)文件，并將該文件置備于指定場(chǎng)所供公眾查閱。”這些文件包括經(jīng)法定驗(yàn)證機(jī)構(gòu)驗(yàn)證的公司最近三年的或者公司成立以來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
對(duì)于后者，《證券法》第六十條規(guī)定上市公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度的上半年結(jié)束之日起二個(gè)月內(nèi)，對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行公告;同時(shí)，《證券法》第六十一條規(guī)定上市公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起四個(gè)月內(nèi)，對(duì)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行公告。
二是上市公司自愿性披露的會(huì)計(jì)信息。
眾多研究表明，上市公司為了提升公司價(jià)值、改善與投資者關(guān)系、回避訴訟風(fēng)險(xiǎn)等目的，具有自愿性披露會(huì)計(jì)信息的行為。
例如，上市公司自愿披露財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息、公司內(nèi)部控制會(huì)計(jì)信息和公司治理會(huì)計(jì)信息等。
上述會(huì)計(jì)信息在指定媒介上一經(jīng)公開，所有信息使用者都可以使用。
一個(gè)人使用會(huì)計(jì)信息并不會(huì)減少其他人使用會(huì)計(jì)信息的數(shù)量，一個(gè)人使用會(huì)計(jì)信息也不可能阻止另一個(gè)人使用會(huì)計(jì)信息。
顯而易見，這些強(qiáng)制性和自愿性披露的會(huì)計(jì)信息具有完全的非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性，因而這些信息屬于純公共物品。
2、準(zhǔn)公共物品：即不同時(shí)具備完全非競(jìng)爭(zhēng)性和完全非排他性的會(huì)計(jì)信息。
這類會(huì)計(jì)信息主要包括以下兩類：
一是上市公司不對(duì)外公開的管理會(huì)計(jì)信息以及對(duì)外公開之前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。
管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支，因此，會(huì)計(jì)信息可以分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和管理會(huì)計(jì)信息。
對(duì)于上市公司來說，管理會(huì)計(jì)信息主要是為公司內(nèi)部決策，提高管理效益服務(wù)，無須對(duì)外公開。
管理會(huì)計(jì)信息只局限于上市公司內(nèi)部使用，對(duì)內(nèi)部來說沒有排他性，對(duì)公司外部則具有排他性，因此，管理會(huì)計(jì)信息屬于準(zhǔn)公共物品(類似于俱樂部物品)。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息一般要對(duì)外公開，但在對(duì)外公開之前，這些會(huì)計(jì)信息(如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)年度報(bào)告)首先由管理層掌握，然后由社會(huì)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)，再交由董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外披露日期。
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露之前，它只局限于董事會(huì)和管理層等內(nèi)部人使用，而排斥社會(huì)公眾使用，因此，這些信息屬于準(zhǔn)公共物品。
二是有限責(zé)任公司和合伙制企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。
對(duì)于有限責(zé)任公司和合伙制企業(yè)來說，它們的會(huì)計(jì)信息，無論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，還是管理會(huì)計(jì)信息，都無須對(duì)外公布，具有對(duì)外排他性。
但是，這些會(huì)計(jì)信息可以在有限責(zé)任公司的股東之間，合伙制企業(yè)的合伙人之間自由使用，因此，這些會(huì)計(jì)信息不具有完全的非排他性，屬于準(zhǔn)公共物品。
3、私人物品：即具有完全競(jìng)爭(zhēng)性和完全排他性的會(huì)計(jì)信息。
這類信息主要是個(gè)人獨(dú)資制企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。
個(gè)人獨(dú)資制企業(yè)的會(huì)計(jì)信息無須對(duì)外公布，排斥社會(huì)公眾使用;同時(shí)，對(duì)于那些集所有者和經(jīng)營(yíng)者于一身的個(gè)人獨(dú)資制企業(yè)來說，會(huì)計(jì)信息屬于企業(yè)主一人所有，只有企業(yè)主能使用，可以排斥企業(yè)內(nèi)部的其他人使用，顯然，這些信息具有完全排他性的特征。
因此，它們屬于私人物品。
(二)會(huì)計(jì)信息物品屬性的相互轉(zhuǎn)化：從動(dòng)態(tài)角度
從動(dòng)態(tài)角度看，會(huì)計(jì)信息物品屬性的變化特點(diǎn)為私人物品會(huì)計(jì)信息、準(zhǔn)公共物品會(huì)計(jì)信息和純公共物品會(huì)計(jì)信息在一定條件下相互轉(zhuǎn)化，這主要體現(xiàn)在以下幾方面：
1、隨著企業(yè)組織類型的變化，同一企業(yè)會(huì)計(jì)信息的物品屬性發(fā)生轉(zhuǎn)化。
當(dāng)企業(yè)的組織類型為獨(dú)
資制時(shí)，企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者同為一體，這時(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息由企業(yè)主一人所有，具有消費(fèi)的排他性和競(jìng)爭(zhēng)性，屬于私人物品。
但是，獨(dú)資制企業(yè)的發(fā)展受到單個(gè)資本的限制，這時(shí)，企業(yè)可以吸收別人合伙，企業(yè)組織類型變成合伙制(或有限責(zé)任公司)，此時(shí)的會(huì)計(jì)信息在合伙人內(nèi)部(或股東之間)具有非排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性，對(duì)于合伙人(或股東)之外的人具有排他性，因此，它屬于準(zhǔn)公共物品。
當(dāng)企業(yè)變成上市公司時(shí)，會(huì)計(jì)信息需要對(duì)外披露，這樣，會(huì)計(jì)信息進(jìn)一步轉(zhuǎn)化為純公共物品。
2、隨著相關(guān)法規(guī)的變化，同一企業(yè)會(huì)計(jì)信息的物品屬性發(fā)生轉(zhuǎn)化。
對(duì)于上市公司來說，會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性披露的范圍隨著國(guó)家相關(guān)法規(guī)的變化而變化。
當(dāng)國(guó)家法規(guī)規(guī)定應(yīng)擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)制性披露范圍時(shí)，原來屬于上市公司準(zhǔn)公共物品屬性的會(huì)計(jì)信息，會(huì)變成純公共物品;當(dāng)上市公司退市后，它就沒有義務(wù)向社會(huì)公眾公開會(huì)計(jì)信息，這樣原來的純公共物品又轉(zhuǎn)變成準(zhǔn)公共物品。
3、隨著企業(yè)融資決策的變化，同一企業(yè)會(huì)計(jì)信息的物品屬性發(fā)生轉(zhuǎn)化。
例如，獨(dú)資制企業(yè)的會(huì)計(jì)信息屬于私人物品，但企業(yè)為擴(kuò)大生產(chǎn)需要融資，如果它選擇向銀行外源融資，就需要向銀行提供會(huì)計(jì)信息，這樣，銀行就可以消費(fèi)這些會(huì)計(jì)信息，來改進(jìn)自己的貸款決策，因而會(huì)計(jì)信息在銀行和企業(yè)主中可以消費(fèi)，沒有排他性和競(jìng)爭(zhēng)性，但是，對(duì)于銀行和企業(yè)主之外的第三者則具有排他性。
這樣，原屬于私人物品的會(huì)計(jì)信息，就變成了準(zhǔn)公共物品。
二、會(huì)計(jì)信息的商品屬性
一種商品的屬性主要體現(xiàn)為它的價(jià)值、使用價(jià)值和交換價(jià)值。
會(huì)計(jì)信息作為一種信息產(chǎn)品，它的商品屬性也體現(xiàn)為價(jià)值、使用價(jià)值和交換價(jià)值。
會(huì)計(jì)信息既有一般商品的屬性，又有特殊商品的屬性，即它具有商品的一般性或共性，又有商品的特殊性或個(gè)性。
下面我們分別從價(jià)值、使用價(jià)值和交換價(jià)值三個(gè)角度探討會(huì)計(jì)信息商品屬性中的共性和個(gè)性。
(一)會(huì)計(jì)信息的價(jià)值
任何產(chǎn)品要成為商品的首要條件是它具有價(jià)值，價(jià)值是指凝結(jié)在商品中的無差別的人類勞動(dòng)。
會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、整理、分類和計(jì)算而形成的信息產(chǎn)品。
會(huì)計(jì)人員在對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、整理、分類和計(jì)算的過程中，凝結(jié)了會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)，包括會(huì)計(jì)人員的體力勞動(dòng)和腦力勞動(dòng)，顯然，會(huì)計(jì)信息是勞動(dòng)產(chǎn)品，具有價(jià)值。
其他物質(zhì)商品的價(jià)值也是凝結(jié)在其中的無差別的人類勞動(dòng)。
因此。
會(huì)計(jì)信息的價(jià)值和其他物質(zhì)商品的價(jià)值具有同一性，即無差別的人類勞動(dòng)。
從這種意義上來說，會(huì)計(jì)信息的價(jià)值和其他物質(zhì)商品的價(jià)值一樣，即具有商品的一般性或共性。
同時(shí)，與一般物質(zhì)商品相比較，會(huì)計(jì)信息具有作為一種特殊商品的價(jià)值特性，主要表現(xiàn)為：
一是會(huì)計(jì)信息的價(jià)值量很難確定。
在會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過程中，腦力勞動(dòng)的比重大大高于體力勞動(dòng)，這種勞動(dòng)體現(xiàn)為一種復(fù)雜勞動(dòng)，即具有一定技術(shù)專長(zhǎng)的勞動(dòng)。
會(huì)計(jì)人員要生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品，需要經(jīng)過專門的培養(yǎng)和訓(xùn)練。
商品價(jià)值量由社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間決定，是就同種商品而定的，生產(chǎn)各種不同商品的勞動(dòng)復(fù)雜程度是不同的，價(jià)值量如何確定呢?是通過“各種勞動(dòng)化為當(dāng)作它們的計(jì)量單位的簡(jiǎn)單勞動(dòng)的不同比例”來確定的，即通過把一定量的復(fù)雜勞動(dòng)化為多倍的簡(jiǎn)單勞動(dòng)來實(shí)現(xiàn)的。
因此，會(huì)計(jì)信息作為復(fù)雜勞動(dòng)的產(chǎn)品，它的價(jià)值量是倍加的簡(jiǎn)單勞動(dòng)，但是，它的價(jià)值量是多少倍的簡(jiǎn)單勞動(dòng)，卻很難確定。
二是會(huì)計(jì)信息價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式的特殊性。
商品是價(jià)值和使用價(jià)值的統(tǒng)一體。
對(duì)一般物質(zhì)商品而言，商品所有者要實(shí)現(xiàn)商品的價(jià)值，必須出讓它的使用價(jià)值，但對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品來說，它實(shí)現(xiàn)價(jià)值的同時(shí)，卻可以同時(shí)擁有使用價(jià)值，即實(shí)現(xiàn)價(jià)值時(shí)不以完全出讓使用價(jià)值為代價(jià)。
例如，上市公司自愿性披露會(huì)計(jì)信息。
美國(guó)著名會(huì)計(jì)專家保羅B・W・米勒和保羅R・班森在合著的《高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告》一書中指出：“公司應(yīng)主動(dòng)披露法規(guī)規(guī)定以外的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，這可以滿足外部信息需求者對(duì)信息的額外要求，減少了公司與外部潛在和現(xiàn)實(shí)投資者的信息不對(duì)稱程度，從而減少投資者的不確定性，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，降低公司的資本成本，最終增加公司的價(jià)值。”實(shí)證研究同樣表明，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露可以提高公司的價(jià)值。
齊偉山和歐陽令南以2001-2003年深市上市公司的信息披露情況為研究對(duì)象，通過實(shí)證檢驗(yàn)表明高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露可以提高企業(yè)的收益和股票價(jià)格(他們把每股收益和股票價(jià)格作為企業(yè)價(jià)值的替代變量)。
邊泓、周曉蘇等以2003-2007年滬深A(yù)股上市公司為研究對(duì)象，研究結(jié)果表明資產(chǎn)規(guī)模和凈資產(chǎn)信息對(duì)股價(jià)具有穩(wěn)定的影響力，且這種影響力呈不斷增大的趨勢(shì)。
因此，這些會(huì)計(jì)信息價(jià)值的實(shí)現(xiàn)就是公司價(jià)值的提高，但是，上市公司披露這些會(huì)計(jì)信息后，同樣可以繼續(xù)使用這些信息，為內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
(二)會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值
商品的使用價(jià)值是指它能夠滿足人們某種需要的屬性，是一切商品都具有的共同屬性之一，任何物品要想成為商品都必須具有可供人類使用的價(jià)值。
對(duì)會(huì)計(jì)信息來說，它同樣能滿足人們的某種需要。
例如，現(xiàn)實(shí)的投資者要使用會(huì)計(jì)信息以評(píng)價(jià)企業(yè)管理者的業(yè)績(jī)，決定是否變更委托契約;企業(yè)管理者需要會(huì)計(jì)信息來解除自己的受托責(zé)任和提高經(jīng)營(yíng)管理水平;潛在的投資者則利用會(huì)計(jì)信息發(fā)掘新的投資機(jī)會(huì)，以增加所持資金的回報(bào)率;客戶及供應(yīng)商可以根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的會(huì)計(jì)信息來推斷公司的財(cái)務(wù)狀況，從而做出相應(yīng)的購(gòu)買和銷售決策;職員使用會(huì)計(jì)信息作為評(píng)價(jià)自己薪水是否合理的依據(jù);政府職能部門要使用會(huì)計(jì)信息作為監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為和制定宏觀經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)。
綜上所述，雖然不同的使用者使用會(huì)計(jì)信息的具體目的不同，但是，都表明了會(huì)計(jì)信息具有使用價(jià)值。
與一般物質(zhì)商品比較，會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值具有以下特點(diǎn)：一是具有一定的隱藏性。
對(duì)一般物質(zhì)商品而言，它的使用價(jià)值具有直觀性，例如，冰箱可以冷凍食品，保暖內(nèi)衣具有保暖作用，消費(fèi)者可以直接體驗(yàn)。
會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品是一種知識(shí)型產(chǎn)品，其使用價(jià)值受時(shí)間期限影響，不能馬上見效，利用會(huì)計(jì)信息的決策效果通常要經(jīng)過一段時(shí)間或很長(zhǎng)的時(shí)間才能顯現(xiàn)。
因此，會(huì)計(jì)信息商品的使用價(jià)值，要經(jīng)過較長(zhǎng)時(shí)期才能發(fā)揮出來，具有隱藏性。
二是使用價(jià)值的針對(duì)性，即同一會(huì)計(jì)信息對(duì)不同的使用者有不同的使用價(jià)值。
例如，對(duì)于同一份財(cái)務(wù)報(bào)告，債權(quán)人更看重與流動(dòng)性和償債能力有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，股東更關(guān)心與股東權(quán)益報(bào)酬率有關(guān)的會(huì)計(jì)信息等，但對(duì)于一般物質(zhì)商品而言，比如電視，它的使用價(jià)值對(duì)于大部分人是一樣的。
(三)會(huì)計(jì)信息的交換價(jià)值
馬克思認(rèn)為一種產(chǎn)品要成為商品，除了應(yīng)具備價(jià)值和使用價(jià)值外，還必須為了交換而生產(chǎn)，即具有交換價(jià)值。
價(jià)值是交換價(jià)值的內(nèi)容，交換價(jià)值是價(jià)值的表現(xiàn)形式。
會(huì)計(jì)信息的交換價(jià)值就在于它能夠降低融資成本，在量上體現(xiàn)為融資成本的降低幅度。
例如，某企業(yè)需要向某一銀行融資，在沒有任何會(huì)計(jì)信息的情況下，兩者之間的信息不對(duì)稱程度較高，銀行的信貸風(fēng)險(xiǎn)較大，此時(shí)，銀行要求的貸款利率假設(shè)為15%;當(dāng)企業(yè)向銀行提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息后，降低了銀行與企業(yè)之間的信息不對(duì)稱，銀行的信貸風(fēng)險(xiǎn)降低，此時(shí)，銀行要求的貸款利率為7%。
這樣，企業(yè)向銀行提供會(huì)計(jì)信息的交換價(jià)
值就是兩者之間的利率之差，即8%。
同樣，對(duì)于上市公司來說，向市場(chǎng)提供的會(huì)計(jì)信息越充分，其股權(quán)的融資成本越低，因此，上市公司向市場(chǎng)公開會(huì)計(jì)信息的交換價(jià)值就是股權(quán)融資成本的降低幅度。
實(shí)證研究也支持這一結(jié)論，例如，曾穎和陸正飛以深圳A股上市公司為樣本，研究中國(guó)上市公司的信息披露質(zhì)量是否會(huì)對(duì)其股權(quán)融資成本產(chǎn)生影響，結(jié)果表明信息披露質(zhì)量較高的上市公司股權(quán)融資成本較低。
從上可知，會(huì)計(jì)信息像許多物質(zhì)商品一樣，也具有交換價(jià)值，這是會(huì)計(jì)信息交換價(jià)值的共性，但是，會(huì)計(jì)信息的交換價(jià)值又有其特殊性，主要表現(xiàn)為交換次數(shù)越多，交換價(jià)值就越大。
例如，上述企業(yè)向某一銀行提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息時(shí)，其交換價(jià)值為8%，企業(yè)還可以向另一家銀行提供同樣的會(huì)計(jì)信息，假設(shè)其交換價(jià)值也是8%。
可見，隨著交換次數(shù)的增多，會(huì)計(jì)信息的交換價(jià)值也越大。
三、會(huì)計(jì)信息物品屬性和商品屬性的關(guān)系
馬克思主義哲學(xué)認(rèn)為，矛盾規(guī)律即對(duì)立統(tǒng)一規(guī)律是唯物辯證法的基本規(guī)律之一，對(duì)立是事物之間或同一事物內(nèi)部的兩個(gè)方面之間存在著互相排斥的一面;統(tǒng)一是指事物之間或同一事物內(nèi)部的兩個(gè)方面之間存在著相互吸引、相互補(bǔ)充、相互轉(zhuǎn)化的一面。
根據(jù)這一理論，我們認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的物品屬性和商品屬性是會(huì)計(jì)信息矛盾的兩個(gè)方面。
它們之間的關(guān)系既存在著對(duì)立的一面，也存在著統(tǒng)一的一面。
(一)會(huì)計(jì)信息的物品屬性和商品屬性是對(duì)立的
1、私人物品的會(huì)計(jì)信息和商品是對(duì)立的。
獨(dú)資企業(yè)按法定義務(wù)生產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息或者按管理需要生產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息屬于私人物品。
按法定義務(wù)生產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息在向監(jiān)管部門披露之前，屬于私人物品，如果生產(chǎn)的目的不是為了交換，即融資的需要，那么這些會(huì)計(jì)信息屬于私人物品，而不是商品。
獨(dú)資企業(yè)的管理會(huì)計(jì)信息，屬于企業(yè)的商業(yè)秘密，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，不是為了交換，因此，它不是商品。
2、準(zhǔn)公共物品的會(huì)計(jì)信息和商品是對(duì)立的。
例如，合伙制企業(yè)為了生產(chǎn)管理需要而生產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息，不是為了融資需要，那么這些會(huì)計(jì)信息具有俱樂部物品的屬性，也不是商品。
股份有限公司和有限責(zé)任公司為管理需要生產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息，不是為了融資需要，這些會(huì)計(jì)信息也不是商品。
3、純公共物品的會(huì)計(jì)信息和商品是對(duì)立的。
某一上市公司公開發(fā)行股票成功后，按法定義務(wù)需要定期向社會(huì)公開會(huì)計(jì)信息，假如這個(gè)上市公司以后再不進(jìn)行任何融資，那么這些按法定義務(wù)披露的會(huì)計(jì)信息屬于純公共物品，不是商品，因?yàn)榕哆@些會(huì)計(jì)信息的目的不是為了降低未來的融資成本。
總之，如果生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的目的不是為了交換(融資)，那么它就不是商品。
(二)會(huì)計(jì)信息的物品屬性和商品屬性又是統(tǒng)一的
1、私人物品的會(huì)計(jì)信息和商品是統(tǒng)一的。
獨(dú)資制企業(yè)的會(huì)計(jì)信息屬于私人物品(如財(cái)務(wù)報(bào)告)，當(dāng)企業(yè)需要向銀行進(jìn)行債權(quán)融資時(shí)，銀行要求企業(yè)提供額外的會(huì)計(jì)信息，例如，最近三年的比較資產(chǎn)負(fù)債表、流動(dòng)比率和速動(dòng)比率等。
這時(shí)，該企業(yè)需要對(duì)已有的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工，生產(chǎn)最近三年的比較資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)務(wù)比率等。
一方面，這些會(huì)計(jì)信息屬于該企業(yè)私人所有，具有消費(fèi)的排他性和競(jìng)爭(zhēng)性，因而屬于私人物品;另一方面，企業(yè)生產(chǎn)這些會(huì)計(jì)信息的目的是為了交換，獲取銀行的貨幣商品，這些會(huì)計(jì)信息又具有價(jià)值和使用價(jià)值。
因此，這些為交換而生產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息既是私人物品又是商品，它是私人物品和商品的統(tǒng)一體。
2、準(zhǔn)公共物品的會(huì)計(jì)信息和商品是統(tǒng)一的。
上市公司為了向社會(huì)公開發(fā)行股票(IPO)，需要向社會(huì)公開披露會(huì)計(jì)信息，這就需要對(duì)已有的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行進(jìn)一步加工，這些為發(fā)行股票而加工的會(huì)計(jì)信息的目的是為了交換，與潛在的股權(quán)投資者的貨幣商品進(jìn)行交換，因此，它屬于商品。
同時(shí)，在交換發(fā)生之前，它為企業(yè)所有，具有局部的排他性和競(jìng)爭(zhēng)性，是俱樂部物品;在交換后，變成了純公共物品。
因此，企業(yè)為進(jìn)行股權(quán)融資而準(zhǔn)備向社會(huì)公開的經(jīng)過加工的會(huì)計(jì)信息既屬于準(zhǔn)公共物品，又屬于商品。
3、純公共物品的會(huì)計(jì)信息和商品是統(tǒng)一的。
當(dāng)上市公司上市后，它必須依據(jù)相關(guān)法規(guī)向社會(huì)定期披露會(huì)計(jì)信息，這些會(huì)計(jì)信息向社會(huì)公布后，具有消費(fèi)的非排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性，因此，它屬于純公共物品。
另一方面，這些持續(xù)的按法定要求披露的會(huì)計(jì)信息，改進(jìn)了現(xiàn)實(shí)的和潛在的投資者與公司之間的信息不對(duì)稱，有利于企業(yè)進(jìn)行股權(quán)再融資，即可以降低股權(quán)再融資的成本。
可見，生產(chǎn)這些會(huì)計(jì)信息的目的在某種程度上是為了便利企業(yè)和投資者下一次的交易，即企業(yè)披露這些會(huì)計(jì)信息是為了獲取投資者的下一次貨幣商品，降低股權(quán)再融資的成本，因此，這些純公共物品也是一種商品。
總之，如果生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的目的是為了交換，那么它就是商品，無論是私人物品會(huì)計(jì)信息、準(zhǔn)公共物品會(huì)計(jì)信息還是純公共物品會(huì)計(jì)信息都一樣。
四、結(jié)語
從靜態(tài)角度看會(huì)計(jì)信息的物品屬性可分為純公共物品、準(zhǔn)公共物品和私人物品，從動(dòng)態(tài)角度看它們?cè)谝欢l件下相互轉(zhuǎn)化。
會(huì)計(jì)信息的商品屬性既具有一般性，又有特殊性。
認(rèn)為會(huì)計(jì)信息是一種特殊商品的觀點(diǎn)，其實(shí)質(zhì)是看到了會(huì)計(jì)信息商品的特殊性或個(gè)性，而沒有看到它的一般性或共性。
同樣，認(rèn)為會(huì)計(jì)信息屬于一般商品的觀點(diǎn)，其本質(zhì)是承認(rèn)它的共性而否認(rèn)它的個(gè)性。
物品包括自然物品(例如，天然森林)和人造物品(產(chǎn)品)。
在人造物品(產(chǎn)品)中，用來交換的勞動(dòng)產(chǎn)品稱為商品，而自產(chǎn)自用的勞動(dòng)產(chǎn)品就不是商品。
由此可見，物品的范圍大于商品。
物品屬性主要側(cè)重于從消費(fèi)角度來判斷物品的特征，從消費(fèi)的競(jìng)爭(zhēng)性和排他性角度，物品可以分為純公共物品、公共物品和私人物品。
商品屬性側(cè)重于從交換角度來研究一個(gè)物品是否具有商品的特征，即一種物品要成為商品的重要標(biāo)志是為了交換，具有交換價(jià)值。
同理，會(huì)計(jì)信息物品屬性和商品屬性的差異性表現(xiàn)為前者側(cè)重于消費(fèi)角度，后者側(cè)重于交換角度。
會(huì)計(jì)信息的物品屬性和商品屬性既存在著對(duì)立的一面，又存在著統(tǒng)一的一面。
其關(guān)鍵取決于生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的目的是否為了交換，是否具有交換價(jià)值。
會(huì)計(jì)信息的物品屬性和商品屬性的判斷標(biāo)準(zhǔn)不同，前者是消費(fèi)的競(jìng)爭(zhēng)性和排他性;而后者是它有無價(jià)值、使用價(jià)值和交換價(jià)值。
那種認(rèn)為只有私人物品才可能成為商品的觀點(diǎn)，其實(shí)質(zhì)是混淆了物品屬性和商品屬性的劃分標(biāo)準(zhǔn)。
那種認(rèn)為會(huì)計(jì)信息不是公共物品，而是私人商品的觀點(diǎn)，其實(shí)質(zhì)是只看到物品屬性和商品屬性對(duì)立的一面，而沒有看到它們有統(tǒng)一的一面。
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