金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理

時(shí)間：2022-10-05 17:27:15 經(jīng)濟(jì)管理畢業(yè)論文我要投稿

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　　金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理

金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理

　　[摘要]企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　通過對(duì)金融資產(chǎn)減值測(cè)試方法的研討，以期對(duì)我國(guó)上市公司在應(yīng)用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)處理時(shí)起到借鑒作用，共同推動(dòng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)企業(yè)中的普及和推廣應(yīng)用。

　　[關(guān)鍵詞] 金融資產(chǎn);減值測(cè)試;會(huì)計(jì)處理

　　一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

　　金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。

　　我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)(含單項(xiàng)金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn))的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)為基礎(chǔ)。

　　表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。

　　比如發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難、債務(wù)人違反了合同條款以及償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;當(dāng)這些情況發(fā)生時(shí)，都可以確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)發(fā)生減值損失，相應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

　　1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)包括持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

　　持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

　　貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。

　　這兩項(xiàng)金融資產(chǎn)均要求按歷史成本計(jì)價(jià)，但需按實(shí)際利率法，以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　2.以成本計(jì)量的金融資產(chǎn)包括在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)。

　　以成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　三、金融資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)——金融工具的確認(rèn)與計(jì)量》規(guī)定：當(dāng)持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

　　例、2006年1月1日，ABC公司支付價(jià)款2000元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入南方公司五年期債券，面值2500元，票面利率4.72%(實(shí)際利率為10%)，按年支付利息，本金最后一次支付。

　　2007年12月31日，由于南方公司發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，該項(xiàng)投資可能發(fā)生減值，預(yù)計(jì)在未來兩年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1950元;2006年年末，由于南方公司經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，財(cái)務(wù)困難得到緩解，預(yù)計(jì)未來兩年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2300元。

　　ABC公司在購(gòu)買債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回，不考慮所得稅因素。

　　該債券投資初始利息調(diào)整額攤銷表如下：

　　根據(jù)上述資料，ABC公司各年賬務(wù)處理如下：

　　(1)2006年1月1日，購(gòu)入債券：

　　借：持有至到期投資—成本 2500

　　貸：銀行存款 2000

　　持有至到期投資—利息調(diào)整500

　　(2)2006年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票據(jù)利息：

　　借：應(yīng)收利息118

　　持有至到期投資—利息調(diào)整 82

　　貸：投資收益 200

　　借：銀行存款118