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新經(jīng)濟形態(tài)下管理會計的工具整合策略論文
管理會計工具的研究屬于管理會計方法體系研究的范疇。近幾年針對管理會計工具的研究都相對獨立，各成系統(tǒng)，忽略了他們作用的區(qū)域既有重疊也有交叉的特點，阻礙了管理會計工具整合效用的發(fā)揮。本文針對這一問題著重研究四種主流管理會計工具的整合，包括平衡計分卡、全面預算管理、經(jīng)濟增加值、作業(yè)成本法，強調企業(yè)中管理會計工具的使用應以“組合拳”的形式出現(xiàn)。
一、管理會計工具整合的必要性分析
1.企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求
我國國內經(jīng)濟進入了拐點階段，進入了經(jīng)濟增速換擋期、結構調整陣痛期和前期政策消化期，這使得我國企業(yè)必須應對國內改革轉型期的不穩(wěn)定性和來自國際市場上激烈的競爭，需要轉變思想，不再拘泥于短期利益，應注重企業(yè)的長期戰(zhàn)略發(fā)展。到目前，幾乎大部分的先進管理會計工具在我國企業(yè)中都得到過應用，但是失敗的案例表明，企業(yè)對管理會計工具的生搬硬套出現(xiàn)了食洋不化的問題，無法為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供價值。造成這種現(xiàn)象的重要原因就是沒有構建一個科學的權變的管理會計工具整合體系。
2.管理會計工具效用最大化的要求
為了提高企業(yè)競爭力，很多企業(yè)開始引進管理會計工具，起初管理會計工具大都是單獨使用的，如由于以往計算成本的方法容易導致信息失真，企業(yè)無法區(qū)分產(chǎn)品創(chuàng)造效益的高低，所以引入作業(yè)成本法;由于過去單純從財務角度衡量企業(yè)價值的方式嚴重抑制了企業(yè)創(chuàng)造長期價值，BSC出現(xiàn)了;全面預算管理能夠全面地對企業(yè)原料購進、生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、售后、財務、人力資源等活動進行安排，以實現(xiàn)對企業(yè)資源的合理配置;以往企業(yè)核算時不考慮資本成本，利潤核算不利于保護股東利益，所以引入了EVA。但是，為了滿足企業(yè)管理的需求，我們應該想出來一個理論上可行的整合方案，使得這些管理會計工具并行不悖，優(yōu)勢互補。
二、管理會計工具整合框架的內容分析
1.通過EVA來改進BSC的財務衡量指標
當今財務的衡量主要通過收入、利潤等進行，其主要反應了的企業(yè)的盈利水平，而無法反應其真實的資本狀況。EVA首先提出了企業(yè)以創(chuàng)造價值為基本使命，一次為基礎將其運用到BSC中來，這樣可以有效地統(tǒng)一BSC多財務指標，避免其出現(xiàn)多目標難以選擇的問題，同時也避免了BSC因財務及非財務因素的考慮不均衡，不周全導致的企業(yè)資本利用率降低的情況，客觀的反應企業(yè)的價值增值。
2.BSC有效的溝通企業(yè)戰(zhàn)略與全面預算
兩者的有機結合可以有效的運用于企業(yè)的戰(zhàn)略構思與溝通中，特別是在BSC的戰(zhàn)略下，全面預算管理不再僅僅的以短期財務為目標，更開始強調財務的長期性，同時注重財務的年度、季度與月度的預算，兩者的融合，同時也綜合了更多的非財務因素，從而保證財務、客戶、資本、人力等的全面統(tǒng)一預算。這樣，兩者的整合也不再僅僅局限于財務部門的預算安排，而是通過各部門的積極配合完成，這樣才能更好的保證企業(yè)戰(zhàn)略的順利實施;兩者的結合同時也能保證企業(yè)戰(zhàn)略管理的控制與績效評估。
全面預算的過程是一個對于財務的控制過程，是需要在整體財務控制中貫穿的，其中分為三個部分：事前控制，就是通過預算進行財務的合理分配;事中控制，這部分便是預算的執(zhí)行部分，在執(zhí)行過程中進行適當調節(jié);事后控制則是預算偏差的及時糾正與總結。在整體的預算控制中，一旦財務預算上出現(xiàn)偏差，則應當及時追根尋源，及時糾正。
3.ABC與BSC的有機融合
兩者有機融合的關鍵是基于資源消耗的作業(yè)動因分配原則。在企業(yè)正常的運營中，將ABC運用于企業(yè)的客戶層面與內部運營管理中去，而企業(yè)也必須從客戶的基本需求出發(fā)，進行作業(yè)的安排，從而保證最大限度的客戶滿意度，體現(xiàn)客戶人文關懷，為客戶解決現(xiàn)實問題。在公司管理會計中，將ABC整合在BSC 的客戶板塊中，這樣可以有效的將產(chǎn)品與客戶服務有機結合，從而保證客戶的價值級別，更好維持客戶，針對不同的客戶采用不同的維護方式，比如，針對一些對企業(yè)價值創(chuàng)造有限的客戶，則可以積極引導他們進行企業(yè)產(chǎn)品與服務的優(yōu)化，如果仍不見成效，則應當主動引入退出機制。
在ABC中，企業(yè)的績效評價更加客觀，因此，應當有著嚴格的過程。首先，評價之前，根據(jù)業(yè)績確定作業(yè)，同時充分考慮作業(yè)消耗的各方面綜合成本，對成本與業(yè)績進行比較，得出績效;BSC中，ABC的融入不僅僅可以提升財務的精確性，同時還能夠為BSC的非財務板塊提供輔助信息。在企業(yè)的內部管理活動中，可以積極引入作業(yè)管理方式降低成本，提升服務與產(chǎn)品質量。
4.ABC與全面預算的結合
企業(yè)的預算并非一蹴而就，而應當經(jīng)過上下幾層的反復核算，才能夠最終確定下來。企業(yè)的高層首先制定出總體的戰(zhàn)略構思及各個部門的戰(zhàn)略目標，然后各個部門再進行分別的本部門預算草案，則預算委員會根據(jù)每個部門上呈的預算草案進行整體預算總結，在制定完成后，報送總公司的同時，下發(fā)到各個部門，然后再根據(jù)總公司與各個部門的預算反饋進行修改，最終確定企業(yè)的整體預算，最后由企業(yè)高層審批簽發(fā)�？梢�，傳統(tǒng)的預算落地主要需要以部門預算上呈為基礎，而 ABC的融入改變了這一現(xiàn)狀，將預算的制定建立在作業(yè)與作業(yè)中心的分析上。
首先，ABC可以為企業(yè)提供更加準確、詳實的成本，為預算的建立打下基礎，其次，ABC的預算建立在作業(yè)基礎上，可以有效的在企業(yè)作業(yè)中建立優(yōu)勝劣汰的產(chǎn)品機制，從而在控制增值成本的基礎上，實現(xiàn)資源的更優(yōu)化配置;再次，傳統(tǒng)的管理預算方式需要依靠下屬部門的反饋，而通過ABC整合，則預算更加準確，責任落實到個人，保證預算的順利實施與追責制度�？傊�，兩者的有機結合有利于企業(yè)管理會計的全面發(fā)展。
三、結語
管理會計工具整合的實質是對企業(yè)所有資源和耗用資源的活動進行管理。它的成功實施能夠促使企業(yè)的所有者與經(jīng)營者、管理者與員工、社會責任與企業(yè)責任實現(xiàn)良好的統(tǒng)一。管理會計工具整合框架的建立并不能提供直接套用的模型，企業(yè)應量體裁衣，根據(jù)內外實際情況權變地對管理會計工具加以選用。
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