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我國工業(yè)企業(yè)全面預算管理體系研究論文
全面預算管理自從20世紀初在西方工業(yè)制造企業(yè)出現(xiàn)后，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，己經(jīng)成為當今國際上大型企業(yè)通用的管理方法，其對工業(yè)企業(yè)的發(fā)展與成熟起到了重要的推動作用。全面預算管理不僅是工業(yè)企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的一種有效管理手段,工業(yè)企業(yè)通過預算的編制和執(zhí)行活動將其戰(zhàn)略目標與日常經(jīng)營活動有機結(jié)合，實現(xiàn)對資源的充分調(diào)用，同時全面預算管理還是一種有效的內(nèi)部控制方法,企業(yè)通過預算的控制、考評與激勵等一系列活動，來實現(xiàn)對企業(yè)的內(nèi)部控制。
對工業(yè)企業(yè)來說,全面預算管理就是企業(yè)生產(chǎn)營運與管理的全盤性計劃，是工業(yè)企業(yè)將經(jīng)營活動的計劃和目標，以數(shù)量形式具體而系統(tǒng)地反映出來，并以此為標準進行內(nèi)部控制和管理，用以幫助企業(yè)實現(xiàn)長遠發(fā)展目標的有力工具。現(xiàn)階段,我國正處于工業(yè)化進程中，工業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用，如何將全面預算管理體系有效的在工業(yè)企業(yè)中實施，以提高工業(yè)企業(yè)管理水平，促進我國工業(yè)企業(yè)的快速發(fā)展和國際競爭力，是我國工業(yè)企業(yè)面臨的重要問題。
一、我國工業(yè)企業(yè)實施全面預算的現(xiàn)狀及問題
現(xiàn)階段，我國絕大多數(shù)大型工業(yè)企業(yè)已經(jīng)開始使用ERP系統(tǒng)來集成企業(yè)的資源,信息化的使用為全面預算管理應用的改善創(chuàng)造了有利條件，但總體來說全面預算管理在我國工業(yè)企業(yè)中仍然處于起步階段,存在著許多不足和問題,經(jīng)過調(diào)研，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
(一)預算目標不清晰全面預算管理是企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的有效工具，因此，全面預算管理目標的確定應充分考慮影響企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)鍵因素，把抽象的企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為具體可執(zhí)行的指標體系。但是，目前許多工業(yè)企業(yè)在編制全面預算時卻并未將企業(yè)的戰(zhàn)略目標考慮進去，而僅僅是編制出一套勾稽關(guān)系比較嚴密的數(shù)據(jù)而已，這導致工業(yè)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和預算完全脫節(jié)，戰(zhàn)略沒有預算計劃的實際支撐，變成了一句空的口號。企業(yè)由于預算目標定位的不準確，導致預算往往過分強調(diào)年度的財務指標，而遺漏了一些影響企業(yè)長期發(fā)展的重要因素,從而嚴重制約了工業(yè)企業(yè)的長期發(fā)展。
(二)預算體系不明確我國許多工業(yè)企業(yè)嘗試通過全面預算管理提高企業(yè)管理效率，但在實現(xiàn)方式上卻存在許多障礙，主要表現(xiàn)在對如何搭建全面預算管理體系還沒有思路，僅僅是將預算表格在ERP預算管理系統(tǒng)中制定出來,全面預算在企業(yè)管理中起什么作用不明確，或是預算管理體系過于理論化,企業(yè)現(xiàn)有的ERP模塊和技術(shù)結(jié)構(gòu)達不到實施要求，預算系統(tǒng)很難在企業(yè)中落地執(zhí)行,最后導致預算管理只是為了預算而編制預算,預算成了一種形式,不能為績效考核提供依據(jù)。
(三)預算編制準確性差預算編制的準確性直接決定了預算管理體系的有效性。但目前，我國工業(yè)企業(yè)所編制的預算偏離實踐活動的現(xiàn)象較為明顯。一方面，多數(shù)企業(yè)缺少預算編制的基礎(chǔ)資料和相關(guān)的數(shù)據(jù)，如產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程沒有細分，單位產(chǎn)品生產(chǎn)材料和人工的消耗定額沒有確立,這就導致在編制產(chǎn)品生產(chǎn)材料和工資預算時缺乏可靠基礎(chǔ)。另一方面,企業(yè)在進行預算編制時各部門沒有充分的溝通,往往是各編各的預算,對數(shù)據(jù)確立的依據(jù)沒有進行有效的分析，同時，預算管理部門對業(yè)務部門編制的預算修改隨意,有的修改信息甚至沒有及時傳遞到相關(guān)部門，導致各層級預算編制的協(xié)同性差。
(四)預算控制作用難發(fā)揮預算管理的核心職能就是對企業(yè)日常經(jīng)營活動進行有效的內(nèi)部控制，但是由于預算目標的不清晰以及預算體系的不完善，許多工業(yè)企業(yè)根本不存在預算控制環(huán)節(jié)，預算管理的作用只限于在事后進行數(shù)據(jù)分析。有的企業(yè)雖然在EPR系統(tǒng)中設(shè)計了實時控制功能,但由于ERP流程設(shè)計不夠合理或是信息軟件技術(shù)的問題,導致業(yè)務模塊跟預算模塊之間數(shù)據(jù)傳遞不夠及時,無法達到剛性控制預算及超預算前預警的目的。
二、構(gòu)建工業(yè)企業(yè)的全面預算管理體系
全面預算管理的作用要想在工業(yè)企業(yè)得到充分的發(fā)揮，轉(zhuǎn)變理念和思路很重要，管理者的水平和素質(zhì)也很重要,但是更重要的是充分思考在信息化的背景下,如何構(gòu)建適合工業(yè)企業(yè)本身的全面預算管理體系，使企業(yè)先進的管理理念通過IT技術(shù)得以實現(xiàn),產(chǎn)生巨大的經(jīng)濟價值。
(一)建立適合工業(yè)企業(yè)的全面預算管理功能框架完善的工業(yè)企業(yè)全面預算管理功能體系應由戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務計劃、預算編制、預算執(zhí)行與控制、預算分析與考核五個環(huán)節(jié)結(jié)成,這五個環(huán)節(jié)層層遞進,數(shù)據(jù)傳遞聯(lián)系緊密，每一個環(huán)節(jié)的有效與否都決定著全面預算管理在企業(yè)作用發(fā)揮的質(zhì)量。企業(yè)的目標是實現(xiàn)價值最大化,對于工業(yè)企業(yè)來說也不例外,而企業(yè)通常都是通過戰(zhàn)略的方式最終達到企業(yè)價值的最大化的。因此,科學的預算管理應從戰(zhàn)略規(guī)劃出發(fā),在對市場充分了解的基礎(chǔ)上確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標,并制定出適合企業(yè)的平衡計分卡�，F(xiàn)代工業(yè)企業(yè)全面預算管理需要充分借助于平衡計分卡這一管理工具，因為平衡計分卡能夠非常有效地把公司的使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)榭删唧w表述的目標和可量化的指標。戰(zhàn)略層層分解后，落地成企業(yè)可執(zhí)行的業(yè)務計劃，并進一步細化平衡計分卡的各項指標，這些具體指標將指導預算編制、執(zhí)行與控制及預算考核的各個環(huán)節(jié)。
(二)建立適合工業(yè)企業(yè)的全面預算管理流程框架企業(yè)常見的全面預算管理流程模式有單一起點的預算管理模式，即以銷售、成本或利潤為起點來編制企業(yè)的全面預算，以及基于作業(yè)的預算管理模式，其主要適用于那些在產(chǎn)品、顧客和生產(chǎn)層面都較為多元化且擁有大量間接費用的公司。根據(jù)對我國工業(yè)企業(yè)現(xiàn)階段特點的分析，其適宜采用以銷售預算為起點的全面預算管理模式，因為此模式能夠以銷定產(chǎn)，有利于市場份額的維持與提高，符合我國現(xiàn)階段競爭市場的需求，同時它能夠有效防止資金的無效持有，提高了資金的使用效率，而市場的不穩(wěn)定和資金的匱乏是我國工業(yè)企業(yè)目前碰到的主要難題。企業(yè)通過對銷售預測的結(jié)果,橫向上確定企業(yè)的銷售費用預算和應收賬款預算，縱向上確定企業(yè)的生產(chǎn)預算，生產(chǎn)預算確定后，基于企業(yè)生產(chǎn)過程定額分解的基礎(chǔ)信息，編制企業(yè)的人工、材料和制造費用的預算，并根據(jù)企業(yè)的庫存來制定采購計劃等。各級各項預算最終繪制成企業(yè)的三大預算會計報表，以監(jiān)控企業(yè)整個資源的流向。
(三)建立有效的預算編制依據(jù)工業(yè)企業(yè)的預算管理體系中，預算編制是其核心,如果預算編制在依據(jù)與標準上出現(xiàn)問題,將會使得整個預算系統(tǒng)無據(jù)可依,預算控制與考核更無從談起。因此,細化完善預算編制依據(jù),是一項關(guān)鍵的工作。預算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的完善可從兩個方面進行，一方面，工業(yè)企業(yè)應合理規(guī)劃企業(yè)各部門內(nèi)部及部門之間的業(yè)務流程，另_方面工業(yè)企業(yè)可根據(jù)以往成本費用控制的薄弱環(huán)節(jié)制定定額制度。例如，對于企業(yè)的材料定額，可由技術(shù)部門根據(jù)圖紙、工藝測算生產(chǎn)定額標準，由生產(chǎn)部門確認其定額標準，再由財務部門進行精確的財務測算,銷售部門再根據(jù)財務部門測算結(jié)果制定合理的銷售價格，最后由企業(yè)管理部門進行審核。
(四)完善工業(yè)企業(yè)預算控制體系預算控制是指企業(yè)以預算的形式來完成管理者的經(jīng)濟行為與經(jīng)濟目標，預算能及時修正管理者的管理行為與目標產(chǎn)生的偏差，保證企業(yè)的各項經(jīng)營管理目標得以實現(xiàn)。完善工業(yè)企業(yè)預算控制體系要求企業(yè)對超預算控制、預算控制手段、預算評價指標等進行統(tǒng)一要求。由于生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的不確定性以及預算編制程序的不規(guī)范性等原因，企業(yè)經(jīng)常會出現(xiàn)超預算的情況，對此，企業(yè)應建立健全預算調(diào)整制度,規(guī)定企業(yè)不予調(diào)整和予以調(diào)整的各種情況。為了保持預算的剛性，原則上預算編制不予調(diào)整，如由于責任部門自身管理的原因造成的預算偏離不予調(diào)整，由于企業(yè)內(nèi)部管理造成的企業(yè)預算目標偏離不予調(diào)整。對一些特殊情況可以納入調(diào)整，如由于上級主管單位或部門經(jīng)營政策等發(fā)生較大的變化，導致原有的預算基礎(chǔ)和預算范圍不再有效，或是由于國家政策發(fā)生突發(fā)性變化，導致預算依據(jù)產(chǎn)生較大的差異，這樣一些情況可以予以調(diào)整。在預算調(diào)整時,企業(yè)應當按照統(tǒng)一標準和流程決定是否進行調(diào)整經(jīng)及調(diào)整的幅度,建設(shè)嚴格、規(guī)范的調(diào)整審批制度和程序。凡是涉及預算業(yè)務數(shù)據(jù)的調(diào)整，需充分說明原因，并且召集各個項目部門進行評議，對相關(guān)性影響進行評估，評價調(diào)整帶來的影響，在確定調(diào)整時，必須對相關(guān)部門做出相關(guān)性一致調(diào)整,保持預算的一致性。
在實時控制和預警方面,企業(yè)可應通過ERP系統(tǒng)對業(yè)務進行集成管理，對關(guān)鍵業(yè)務環(huán)節(jié)費用申請、資金支付等進行實時控制，對一些關(guān)鍵指標如回款指標，財務結(jié)構(gòu)指標等,進行周期預警,通過消息、郵件主動推送預警信息。
三、結(jié)語
綜上所述，解決現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)全面預算管理存在的問題,就是要在ERP環(huán)境下建立適合工業(yè)企業(yè)的全面預算管理流程體系及功能框架，實行生產(chǎn)定額管理，為全面預算編制提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù),通過制度的方式來完善工業(yè)企業(yè)預算控制體系，引進平衡計分法來優(yōu)化工業(yè)企業(yè)績效評價體系，這便構(gòu)成了ERP環(huán)境下的集團企業(yè)全面預算管理體系,達到降低成本,防范風險,提高公司管理水平的目的。
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