關(guān)于審計報告公開

　　隨著社會一步步向前發(fā)展，報告對我們來說并不陌生，多數(shù)報告都是在事情做完或發(fā)生后撰寫的。為了讓您不再為寫報告頭疼，以下是小編收集整理的關(guān)于審計報告公開，供大家參考借鑒，希望可以幫助到有需要的朋友。

　　審計報告公開 1

　　審計報告的4大類型

　　審計報告是一個小企業(yè)完整的財務(wù)狀況評估。由一個獨立的會計專業(yè)人士完成，涵蓋了公司的資產(chǎn)和負(fù)債，并提出了公司的財務(wù)狀況和會計師對未來的評估。審計報告按法律規(guī)定，如果一家公司公開上市或在一個行業(yè)由美國證券交易委員會（SEC）的監(jiān)管。尋求資金的公司，以及那些尋求改善內(nèi)部控制，還可以找到有價值的信息。一般有四種類型的審計報告。

　　無保留報告

　　通常被稱為無保留意見，無保留意見的審計報告時是會計師確定沒有任何虛假記載，每個小企業(yè)所提供的財務(wù)記錄是免費的。此外，出具無保留意見的財務(wù)記錄表明已按照一般公認(rèn)會計原則（GAAP）的標(biāo)準(zhǔn)被稱為維護。這是最好的報告類型，企業(yè)可以收到。通常情況下，不合格的報告包括一個標(biāo)題，包括“獨立”這樣做是為了說明它準(zhǔn)備一個公正的第三方。該標(biāo)題之后是主體。由三段組成，主體突出的會計師的審計目的和審計師的調(diào)查結(jié)果的責(zé)任。會計師簽署和日期的文件，包括他的'地址。

　　非標(biāo)報告

　　當(dāng)公司的財務(wù)記錄沒有保持按照美國通用會計準(zhǔn)則，但沒有發(fā)現(xiàn)失實陳述的情況，會計師將發(fā)出一個合格的意見。有保留意見的報告跟無保留報告差不多。就多一個合格的意見，但是，會一個額外的段落寫明意見，審計報告并不是無條件的。

　　否定報告

　　財務(wù)報告的最嚴(yán)重的類型，可以發(fā)出一個企業(yè)是不利的意見。這表明公司的財務(wù)記錄不符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則。此外，由企業(yè)所提供的財務(wù)記錄被嚴(yán)重歪曲。雖然這可能是審計錯誤，不過它往往是一個欺詐跡象。當(dāng)這種類型的報告發(fā)出后，公司必須對其財務(wù)報表重新審核，作為投資者，債權(quán)人和其他請求方一般不會接受它。

　　在某些情況下，會計師無法完成準(zhǔn)確的審計報告。這可能會發(fā)生的原因有多種，如沒有適當(dāng)?shù)呢攧?wù)記錄。當(dāng)這種情況發(fā)生時，會計師發(fā)出拒絕發(fā)表意見，指出無法確定該公司的財務(wù)狀況的意見。

　　審計報告公開 2

　　一、基本情況

　�。ㄒ唬┍粚徲嬝�(zé)任人任職期內(nèi)所在單位的基本情況。

　�。ǘ�）被審計責(zé)任人的主要經(jīng)濟工作職責(zé)。

　　二、×××同志履行經(jīng)濟責(zé)任審計評價

　�。ㄒ唬┲饕�經(jīng)濟工作目標(biāo)情況。

　　（二）主要財務(wù)指標(biāo)完成情況。

　�。ㄈ�）××××同志任職期間遵守廉政規(guī)定情況。

　　該同志×××（單位簡稱）×××（職務(wù)）期間，制定了《×××》、《×××》等一系列制度。其所配發(fā)的辦公物品實行了統(tǒng)一管理，手機話費的報銷基本按規(guī)定執(zhí)行。經(jīng)審計公告、與職工談話及公開電子舉報郵箱，無人反映×××同志有個人經(jīng)濟問題。

　　三、審計查出的主要問題與責(zé)任界定

　�。ㄒ唬┲卮蠼�(jīng)濟事項決策與執(zhí)行國家財經(jīng)紀(jì)律的問題。

　�。ǘ�）財務(wù)監(jiān)管與會計核算方面的問題。

　　上述存在的.問題，經(jīng)審計查證落實,并按《湖南省黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定辦法實施細則》第五、六條之規(guī)定，（一）和（二）中的×××，系××同志直接決策和審批，應(yīng)負(fù)直接責(zé)任。其他問題×××同志應(yīng)負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

　　四、特別提示×××

　　五、審計處理、建議（一）審計處理。

　　對本報告指出的問題，我局將依據(jù)《中華人民共和國審計法》第四十一條及其有關(guān)財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定作出審計決定。其中：關(guān)于私設(shè)“小金庫”的問題，依據(jù)有關(guān)規(guī)定責(zé)令整改，并對單位處以××元的罰款，對主要責(zé)任人×××同志處以×××元的罰款；×××；關(guān)于其他問題，將依據(jù)《中華人民共和國審計法》的有關(guān)規(guī)定，分別作出相應(yīng)的整改和賬務(wù)調(diào)整的審計處理。（二）審計建議。

　　審計報告公開 3

　　1、項目背景

　　應(yīng)公司董事會要求，審計部于20xx年5月4日起對工程部、HR水電工程科涉及的工程設(shè)備采購事項進行專項審計。

　　2、審計目的

　　希望通過此次工程設(shè)備采購專項審計，達到以下預(yù)定目標(biāo)：

　�。�1）了解公司有關(guān)工程設(shè)備采購現(xiàn)狀；

　　（2）發(fā)現(xiàn)工程設(shè)備采購事項的內(nèi)控缺失；

　�。�3）改善工程設(shè)備采購流程。

　　3、審計范圍

　　（1）業(yè)務(wù)范圍：工程部與HR水電科涉及到工程設(shè)備采購事項；

　　（2）期間范圍：20xx年1月至20xx年3月；

　�。�3）資料范圍：供應(yīng)商資質(zhì)清單、供應(yīng)商交易統(tǒng)計表、采購付款統(tǒng)計表等；

　�。�4）組織范圍：工程部、HR水電工程科、生產(chǎn)部、財務(wù)部、總經(jīng)辦法務(wù)；

　　（5）流程范圍：公司現(xiàn)有涉及到工程設(shè)備采購的流程規(guī)范、外部法規(guī)要求；

　　4、審計方法

　　本次專項審計采用了以下審計取證方法：

　�。�1）對合同及公司制度執(zhí)行情況的檢查；

　�。�2）對相關(guān)人員進行詢問、訪談；

　�。�3）對采購價格進行審查、詢價；

　�。�4）對有關(guān)數(shù)據(jù)及檢查情況進行計算；

　　【審計總體結(jié)論】

　　工程部作為公司工程設(shè)備管理部門，對公司的技術(shù)革新和工藝改進有較大的促進和推動作用。HR水電工程科在資料管理、采購制度執(zhí)行情況等方面表現(xiàn)良好。綜合本次專項審計來看，被審計單位通過工程設(shè)備（含裝修）的采購工作（其中工程部采購額為2562.26萬元、HR水電工程科采購額為634.78萬元）有效的滿足了公司生產(chǎn)需求，為公司全年目標(biāo)的完成做出貢獻，但也存在一些問題，主要表現(xiàn)在詢價力度不足、儲備供應(yīng)商信息不夠、制度建設(shè)欠缺等方面。

　　【審計發(fā)現(xiàn)與建議】

　　本次工程設(shè)備采購專項審計主要方向為制度檢查、合同及價格審查、內(nèi)控建設(shè)與改善。根據(jù)審計人員審計發(fā)現(xiàn)，并依照審計發(fā)現(xiàn)、合規(guī)規(guī)范、審計建議的順序列示如下：

　　1、不相容職務(wù)沒有分離，部門牽制無法達成

　　（1）審計發(fā)現(xiàn)：被審計部門負(fù)責(zé)供應(yīng)商開發(fā)、詢價、議價、簽訂合同、設(shè)備驗收、跟進付款等采購主要流程。

　　（2）合規(guī)規(guī)范：采購流程中需求部門、供應(yīng)商開發(fā)、詢價議價、確定并簽訂合同、設(shè)備驗收、跟進付款等不相容職務(wù)應(yīng)分離。

　�。�3）審計建議：按照《工程設(shè)備(標(biāo)準(zhǔn)型號)采購流程圖》的思路由采購部起草工程設(shè)備（標(biāo)準(zhǔn)型號)采購程序文件，由總經(jīng)理批準(zhǔn)后實施。

　　2、供應(yīng)商檔案管理及詢價資料保管不到位

　�。�1）審計發(fā)現(xiàn)：工程部40家供應(yīng)商，截止20xx年4月30日保留營業(yè)執(zhí)照的僅為32.5%。HR水電工程科也是多次整理才找齊營業(yè)執(zhí)照。工程部有關(guān)工程設(shè)備采購的詢價、議價資料除中標(biāo)的均未保存。HR水電工程科議價資料也有遺漏。

　　（2）合規(guī)規(guī)范：供應(yīng)商的營業(yè)執(zhí)照在供應(yīng)商資信調(diào)查時應(yīng)當(dāng)提交。（《采購與付款控制管理制度》中2.3.條規(guī)定供應(yīng)商評估資料應(yīng)備案存檔）

　�。�3）審計建議：加強供應(yīng)商檔案管理，結(jié)合《供應(yīng)商管理及輔導(dǎo)程序》，部門建立供應(yīng)商信息登記和儲備制度。

　　3、供應(yīng)商或加工方資質(zhì)調(diào)查（考核）執(zhí)行內(nèi)容缺失

　�。�1）審計發(fā)現(xiàn)：工程部未能提供工程設(shè)備生產(chǎn)商的有關(guān)資質(zhì)調(diào)查資料，可能影響工程設(shè)備質(zhì)量及后續(xù)維修質(zhì)保。

　　（2）合規(guī)規(guī)范：對于工程設(shè)備采購必須明確技術(shù)指標(biāo)和參數(shù)，同時進行供應(yīng)商資質(zhì)考察，避免設(shè)備技術(shù)缺陷和維修難度。

　�。�3）審計建議：參考品管部制訂的《供應(yīng)商認(rèn)證細則》，采購部門與工程技術(shù)部門等部門進行必要的現(xiàn)場考察和技術(shù)詢問，并提交書面資質(zhì)技術(shù)認(rèn)證報告。

　　4、詢價力度不夠，沒有“貨比三家”，影響公司采購成本

　�。�1）審計發(fā)現(xiàn)：被審計部門在比價時供應(yīng)商個數(shù)一般都少于3家，有時僅有1家。審計部在隨機抽取工程部3個標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備進行價格審查，占工程部標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備采購總數(shù)的6%，取得的抽查報價有8家，有82%低于公司采購價格，其中東莞xx機報價為12萬元（我司采購價格為12.4萬元）。HR水電工程科劉獻祥主任建議裝修、輔助安裝類非標(biāo)工程報價供應(yīng)商建議有兩家或以上，通過所作工程項目的可靠性和信益度建議長期固定1-2家進行相應(yīng)工程制作。

　�。�2）合規(guī)規(guī)范：采購詢價原則上是“貨比三家”。

　�。�3）審計建議：原則上設(shè)備采購應(yīng)當(dāng)貨比三家，若達不到，需提出書面意見經(jīng)主管副總批準(zhǔn)方可。同時采取多種渠道進行價格咨詢，建立價格信息庫。

　　5、工程設(shè)備采購立項尚無規(guī)范程序

　�。�1）審計發(fā)現(xiàn)：工程部從20xx年度啟動工程設(shè)備采購立項工作，但有些工程立項與實施時間銜接較緊。經(jīng)詢問生產(chǎn)部xx經(jīng)理了解到，有些立項指標(biāo)并未經(jīng)使用部門會商，立項也未經(jīng)其會簽，可能造成生產(chǎn)線人員編制剩余。工程部李工解釋為由于生產(chǎn)部簽閱立項意見時間較久，影響工程進展計劃，所以后期沒有再找生產(chǎn)部會簽。

　�。�2）合規(guī)規(guī)范：立項目的是為了改善工藝，達成年度生產(chǎn)目標(biāo)，所以立項應(yīng)經(jīng)各部門共同會商制訂。

　�。�3）審計建議：啟動工程設(shè)備革新立項計劃工作，采取由上而下與由下而上相結(jié)合的立項計劃，同時由工程部牽頭起草立項規(guī)范程序，明確立項流程及方法。

　　6、工程驗收制度未完全履行

　�。�1）審計發(fā)現(xiàn)：HR水電工程科存在部分工程設(shè)備尚無驗收單據(jù)或驗收時間與竣工時間間隔3個月以上情形。HR水電工程科經(jīng)辦的某些工程存在一個部門（HR水電工程科）驗收的情況。工程部的設(shè)備驗收雖是使用部門與工程部共同驗收，但使用部門大多是班組長簽字，生產(chǎn)部主管或經(jīng)理沒有簽名確認(rèn)，且班組長簽字內(nèi)容大多為“符合要求、滿足生產(chǎn)需要”等詞句，沒有明確具體設(shè)計指標(biāo)數(shù)據(jù)。

　�。�2）合規(guī)規(guī)范：設(shè)備或裝修都應(yīng)驗收，且應(yīng)當(dāng)是使用部門與工程技術(shù)部門共同驗收合格方可。

　�。�3）審計建議：已與工程部陳xx、HR水電工程科劉主任就《工程設(shè)備驗收單》提出驗收工作需使用部門與工程技術(shù)部門共同驗收，且使用部門負(fù)責(zé)人需在驗收單上簽字確認(rèn)達到《技術(shù)合作協(xié)議》中的某些指標(biāo)（涉及保密性指標(biāo)不會寫在驗收單上）。

　　7、加工方未提供合作開發(fā)的非標(biāo)設(shè)備技術(shù)圖紙

　�。�1）審計發(fā)現(xiàn)：非標(biāo)設(shè)備加工方未提供給我司相關(guān)非標(biāo)設(shè)備的機械原理圖和電氣線路圖等相關(guān)技術(shù)圖紙信息。工程部李工解釋為公司已有部分設(shè)備的易損件圖紙和編程源程序。

　�。�2）合規(guī)規(guī)范：按照公司與非標(biāo)設(shè)備加工方簽訂的`技術(shù)協(xié)議明確指出雙方為合作開發(fā)，公司有理由和權(quán)力取得經(jīng)加工方確認(rèn)的書面的非標(biāo)設(shè)備的相關(guān)技術(shù)資料和圖紙，否則可能影響我司申請專利或是增加維修革新成本。

　　（3）審計建議：建議由工程部與非標(biāo)設(shè)備加工方協(xié)商取回所有已簽訂技術(shù)合作開發(fā)合同的技術(shù)資料和圖紙的書面資料。建議法務(wù)專員重新修訂技術(shù)合同版本，明確提交方式和提供資料的內(nèi)容。

　　8、合同未蓋章、總經(jīng)理未簽字已實施、未簽保密協(xié)議和技術(shù)協(xié)議等

　�。�1）審計發(fā)現(xiàn)：

　　（2）合規(guī)規(guī)范：按照公司規(guī)定有關(guān)合同必須簽訂技術(shù)協(xié)議和商務(wù)保密協(xié)議；20xx年11月1日實施的《財務(wù)審批制度》中明確規(guī)定超過2000元的請購單、合同批準(zhǔn)人為公司總經(jīng)理。合同一般是在公司法人或授權(quán)簽字人簽字、蓋章后方可生效，除例外情況外。

　　公司應(yīng)建立書面的合同評審制度，并由相關(guān)專業(yè)人士對各類合同建立公司的格式合同，明確合同應(yīng)當(dāng)含有的附件內(nèi)容。（《采購與付款控制管理制度》中2.3.2條提出要按照《采購控制程序》進行合同評審，但《采購控制程序》中并未提及合同評審相關(guān)內(nèi)容，僅有采購訂單審批權(quán)限設(shè)置。而且合同評審的范圍不應(yīng)局限于采購合同，涉及公司對外簽訂的合同都應(yīng)由法務(wù)審核，必要時應(yīng)由合同評審小組簽署意見。《財務(wù)審批制度》中對涉及合同、訂單的審核、審批權(quán)限有具體規(guī)定）

　　（3）審計建議：第一、由工程部對未加蓋公章或采購合同章的合同進行補蓋印章；第二、由總經(jīng)辦法務(wù)專員起草合同評審管理制度，經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后實施；第三、對于保密協(xié)議中的保密期限與違約金金額，由法務(wù)專員根據(jù)有關(guān)規(guī)定和公司實際情況制定相關(guān)期限和比例，經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后實施；第四、對于已返還供應(yīng)商的合同，可以采取發(fā)回補蓋（若設(shè)備已完成驗收并交付使用，可以不用補蓋）；對于未簽訂保密協(xié)議的補簽保密協(xié)議；對于保密協(xié)議金額空白或劃“/”的，簽訂補充協(xié)議，明確保密期限和金額。

　　由法務(wù)專員制訂有關(guān)合同的標(biāo)準(zhǔn)格式，經(jīng)公司高管簽閱后受控并實施。

　　審計報告公開 4

　�。�1）甲公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值500萬元，持股比例30%。20xx年12月31日，甲公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以350萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，甲公司以該項長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計減值準(zhǔn)備�！窘馕觥勘Ａ粢庖娀蚍穸ㄒ庖�。由于對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓交易尚未完成，甲公司應(yīng)計提而未計提減值準(zhǔn)備，不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定。

　�。�2）乙公司于200xx5年5月為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔(dān)保，因L公司不能及時償還，銀行于20xx年11月向法院提起訴訟，要求乙公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。20xx年12月31日，乙公司在咨詢律師后，根據(jù)L公司的財務(wù)狀況，計提了500萬元的預(yù)計負(fù)債。對上述預(yù)計負(fù)債，乙公司已在會計報表附注中進行了適當(dāng)披露。截止審計工作完成日，法院未對該項訴訟做出判決。帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告。因擔(dān)保而產(chǎn)生的訴訟可能給乙公司帶來損失，屬于重大不確定事項，應(yīng)當(dāng)考慮在意見段之后增加強調(diào)事項段。

　�。�3）丙公司于20xx年11月20日發(fā)現(xiàn)，20xx年漏記固定資產(chǎn)折舊費用200萬元。丙公司在編制20xx年度會計報表時，對此項會計差錯予以更正，追溯重述了相關(guān)會計報表項目，并在會計報表附注中進行了適當(dāng)披露。

　　標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。丙公司對重大會計差錯進行了追溯重述并進行了適當(dāng)披露，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定。

　�。�4）丁公司于20xx年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由，拒絕簽署20xx年度已審會計報表和提供管理當(dāng)局聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責(zé)為由，也拒絕簽署20xx年度已審計會計報表和提供的管理當(dāng)局聲明書。無法表示意見。由于管理當(dāng)局對已審計會計報表未予認(rèn)定，也未能提供管理當(dāng)局聲明書，注冊會計師的審計范圍受到極大限制。

　　【習(xí)題2】A和B注冊會計師負(fù)責(zé)對X公司20xx年度會計報表進行審計，并確定會計報表層次的重要性水平為1200000元。X公司20xx年度財務(wù)報告于20xx年2月25日獲董事會批準(zhǔn)，并于同日報送證券交易所。X公司適用的增值稅稅率為17%。其他相關(guān)資料如下：資料一：X公司未經(jīng)審計的20xx年度會計報表部分項目的年末余額或本年發(fā)生額如下：

　　資料二：（1）A和B注冊會計師在審計X公司20xx年度會計報表時，通過實施銷售截止測試發(fā)現(xiàn)，X公司20xx年1月，主營業(yè)務(wù)收入明細賬和主營業(yè)務(wù)成本明細賬上記載的一批甲產(chǎn)品的'銷售業(yè)務(wù)，在20xx年12月已收妥款項，并符合銷售收入確認(rèn)條件，但在當(dāng)月未做任何會計處理，而在20xx年1月做了如下會計處理：借記“銀行存款”11700000元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”10000000元、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”1700000元；同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”8700000元，貸記“庫存商品（存貨）—甲產(chǎn)品”8700000元。在對20xx年度會計報表審計時，A和B注冊會計師建議將上述會計處理作為審計調(diào)整分錄，調(diào)整X公司20xx年度會計報表。X公司調(diào)整了20xx年度會計報表，但未調(diào)整20xx年度相關(guān)賬戶和會計報表。調(diào)整分錄：借：營業(yè)收入10000000

　　貸：營業(yè)成本8700000

　　未分配利潤1300000

　�。�2）20xx年12月28日，X公司將到期日為20xx年4月5日的6000000元商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利息為180000元，貼現(xiàn)銀行保留對X公司的追索權(quán)。X公司做了如下會計處理：借記“銀行存款”5820000元、“財務(wù)費用”180000元，貸記“應(yīng)收票據(jù)”6000000元。對事項（2），A和B注冊會計師應(yīng)提請X公司作以下調(diào)整分錄：

　　借：應(yīng)收票據(jù)6000000短期借款—利息調(diào)整180000

　　貸：短期借款—成本6000000財務(wù)費用180000

　�。�3）為建造廠房和生產(chǎn)線，X公司于20xx年6月1日分別向F銀行借入年利率為5%的專項長期借款9000000元，向H銀行借入年利率為6%的專項長期借款6000000元。該工程預(yù)計建造期為1年6個月，采用出包方式，按照工程進度于每月月初支付當(dāng)月工程進度款。20xx年6月至12月，每月月初實際支付的工程進度款分別為8000000元、2500000元、500000元、500000元、1000000元、200000元和1000000元。X公司20xx年12月31日未經(jīng)審計的該項在建工程余額為14172500元，其中包括利息費用472500元。（不考慮專項長期借款閑置部分的利息收入）對（3），A和B注冊會計師不應(yīng)提請X公司作調(diào)整；

　�。�4）X公司會計政策規(guī)定，對應(yīng)收款項采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)債務(wù)單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，確定壞賬準(zhǔn)備計提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的（含1年，以下類推），按其余額的10%計提；賬齡1—2年的，按其余額的30%計提；賬齡2—3年的，按其余額的50%計提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計提。X公司20xx年12月31日未經(jīng)審計的應(yīng)收賬款賬面余額為51929000元，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額為6364900元。應(yīng)收賬款賬面余額明細情況如下：

　　對事項（4），：借：應(yīng)收賬款－d公司12000000

　　貸：預(yù)收款項－d公司12000000

　　A和B注冊會計師還應(yīng)提請X公司做以下審計調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)減值損失－計提的壞賬準(zhǔn)備3600000貸：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備3600000（12000000×30%）

　　X公司應(yīng)按賬齡分析法補提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，

　　=[47250000×10%+（3600000+12000000）×30%+1011000×50%+68000×80%]—6364900=3600000

　　（5）X公司根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”對期末存貨進行計價。20xx年11月末，X公司持有的500公斤乙產(chǎn)品的賬面成本總額為9000000元，由于市場價格下跌，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為8000000元，由此計提了存貨跌價準(zhǔn)備1000000元。20xx年12月，乙產(chǎn)品的數(shù)量未發(fā)生增減變動，但X公司與Z公司于20xx年12月5日簽訂了購銷合同，約定于20xx年1月以每公斤12400元的價格（不含增值稅，下同）向Z公司銷售乙產(chǎn)品400公斤。20xx年12月31日，由于市場價格上升，乙產(chǎn)品的單位可變現(xiàn)凈值為每公斤18500元。對此，X公司未做任何會計處理，仍保留1000000元的存貨跌價準(zhǔn)備。

　　對事項（5）：借：資產(chǎn)減值損失1440000貸：存貨—存貨跌價準(zhǔn)備1440000

　　因為，對于約定銷售給Z公司的400公斤乙產(chǎn)品，由于約定的售價低于其賬面價值，故應(yīng)當(dāng)補提存貨跌價準(zhǔn)備1440000元=(8000000÷500千克-12400)×400千克借：存貨—存貨跌價準(zhǔn)備200000貸：資產(chǎn)減值損失200000因為，對于其余100公斤乙產(chǎn)品，由于市場價格回升，應(yīng)沖減存貨跌價準(zhǔn)備為250000元[（18500—8000000÷500千克）×100千克],但是該部分乙產(chǎn)品已計提存貨跌價準(zhǔn)備僅為200000元[（9000000—8000000）÷500千克×100千克],所以,當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備為200000元�；颍航瑁嘿Y產(chǎn)減值損失1240000貸：存貨—存貨跌價準(zhǔn)備1240000

　�。�6）20xx年1月，X公司為G公司向銀行借款40000000元提供信用擔(dān)保。20xx年12月，因G公司未能償還到期債務(wù)，銀行向法院起訴，要求X公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支付借款本息42400000元。20xx年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，并于20xx年1月25日執(zhí)行完畢�？紤]到G公司已宣告破產(chǎn)清算，無法向其追償債務(wù)，X公司在20xx年度做了如下會計處理：借記“營業(yè)外支出”42400000元，貸記“預(yù)計負(fù)債”42400000元。這一事項使得X公司20xx年末的營運資金和20xx年1月的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。針對可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項，X公司提出了擬采取的改善措施。A和B注冊會計師實施了必要的審計程序，認(rèn)為X公司編制20xx年度財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但持續(xù)經(jīng)營能力仍存在重大不確定性。對事項（6），注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議X公司在20xx年度財務(wù)報表中，適當(dāng)披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實，并充分披露擬采取的改善措施。

　　1）保留意見的審計報告；（130萬＞重要性120萬）2）保留意見的審計報告；

　　3）無保留意見的審計報告；4）否定意見的審計報告；5）保留意見的審計報告；6）帶強調(diào)事項段的無保留意見的。

　　（3）假定X公司同時存在資料二中的事項（5）和事項（6），并且拒絕接受A和B注冊會計師對事項（5）提出的審計處理建議（如果有），但接受對事項（6）提出的審計處理建議（如果有）。

　　A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具帶強調(diào)事項段的保留意見的審計報告：

　　三、導(dǎo)致保留意見的事項

　　如報表附注×所述，X公司20xx年12月31日的存貨未按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計價,如果采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計價，X公司存貨跌價準(zhǔn)備將增加124萬元，存貨賬面價值將相應(yīng)減少124萬元，資產(chǎn)減值損失將增加124萬元,利潤總額也將相應(yīng)減少124萬元。

　　四、保留意見

　　我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項”段所述事項產(chǎn)生的影響外，X公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了X公司20xx年12月31日的財務(wù)狀況以及20xx年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　五、強調(diào)事項

　　我們提醒財務(wù)報表使用人關(guān)注，如財務(wù)報表附注×所述，X公司為G公司向銀行借款4000萬元提供了信用擔(dān)保。因G公司未能償還到期債務(wù)，銀行起訴X公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支付借款本息4240萬元。20xx年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，并于20xx年1月25日執(zhí)行完畢�？紤]到G公司已宣告破產(chǎn)清算，無法向其追償債務(wù)，X公司在20xx年度會計報表中按規(guī)定預(yù)計了該項負(fù)債并將其確認(rèn)為損失。這一事項使得X公司20xx年末的營運資金和20xx年1月的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。X公司已在財務(wù)報表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。

　　審計報告公開 5

　　一、制度根基：審計報告公開的法律依據(jù)與核心原則

　　審計報告公開并非隨意行為，而是基于明確法律法規(guī)框架的法定職責(zé)，其實施需嚴(yán)格遵循三大核心原則。

　�。ㄒ唬┖诵姆�律與政策依據(jù)

　　根本法律支撐：《中華人民共和國審計法》明確賦予審計機關(guān)公告審計結(jié)果的權(quán)力，雖現(xiàn)行條款中使用“可以”表述，但實踐中已逐步強化為“應(yīng)當(dāng)”履行的義務(wù)；《中華人民共和國政府信息公開條例》將“財政預(yù)算、決算信息”“重大建設(shè)項目批準(zhǔn)和實施情況”等納入主動公開范圍，為審計報告公開提供基礎(chǔ)遵循。

　　專項制度規(guī)范：針對特定領(lǐng)域的審計公開，已有明確操作細則，如《地方政府債務(wù)信息公開辦法》要求縣級以上財政部門隨同預(yù)決算公開政府債務(wù)審計相關(guān)的限額、余額、還本付息等信息；審計署發(fā)布的《審計結(jié)果公告管理辦法》則對公告的內(nèi)容、程序、渠道作出具體規(guī)定。

　　政治統(tǒng)領(lǐng)要求：黨中央對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，明確審計報告公開需聚焦“國之大者”，重點公開中央財政管理、重點民生資金、國有資產(chǎn)管理等領(lǐng)域的審計結(jié)果，服務(wù)黨和國家工作大局。

　�。ǘ�）公開的四大核心原則

　　公開為常態(tài)，不公開為例外：除涉及國家秘密、商業(yè)秘密、個人隱私的內(nèi)容外，所有審計結(jié)果均應(yīng)公開，尤其本級政府預(yù)算執(zhí)行審計報告、重大民生項目專項審計報告等必須主動披露。

　　誰制作、誰負(fù)責(zé)、誰公開：審計報告的制作主體（如審計署、地方各級審計機關(guān)）即為公開責(zé)任主體，需對公開內(nèi)容的真實性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)，避免因信息偏差引發(fā)輿論風(fēng)險。

　　突出重點，及時高效：優(yōu)先公開社會公眾關(guān)切的熱點領(lǐng)域，如就業(yè)、住房、教育、鄉(xiāng)村振興等民生資金審計，以及地方政府債務(wù)、國有資產(chǎn)安全等風(fēng)險隱患相關(guān)內(nèi)容，且需在審計結(jié)束后規(guī)定時限內(nèi)公開（通常為3個月內(nèi)）。

　　以公開促規(guī)范，以公開促整改：公開的核心目的不僅是“曬問題”，更是通過社會監(jiān)督倒逼被審計單位整改，推動完善制度、規(guī)范權(quán)力運行，體現(xiàn)審計在國家治理中的“免疫系統(tǒng)”功能。

　　二、公開內(nèi)容：從核心要素到重點領(lǐng)域的精準(zhǔn)披露

　　審計報告公開需兼顧全面性與針對性，既涵蓋基礎(chǔ)要素，又聚焦關(guān)鍵領(lǐng)域，確保信息披露直擊要害。

　�。ㄒ唬┕�開的基礎(chǔ)要素框架

　　審計基本信息：包括審計項目名稱、審計對象、審計期間、審計范圍（如抽查資金量、覆蓋單位數(shù)）、審計依據(jù)（如相關(guān)法律法規(guī)、政策文件），讓公眾清晰了解審計的基本背景。

　　審計發(fā)現(xiàn)的主要問題：需以數(shù)據(jù)為支撐，用事實說話，明確問題的具體表現(xiàn)、涉及金額、責(zé)任主體。例如中央財政管理審計中，需公開“一般公共預(yù)算與其他預(yù)算邊界不清”“違規(guī)新增隱性債務(wù)”等問題的具體數(shù)額與涉及地區(qū)；民生資金審計需披露“失業(yè)補助被蠶食”“公租房違規(guī)抵押”等侵害群眾利益的具體情形。

　　問題成因分析：從“資金—項目—政策—政治”的主線切入，深入剖析問題背后的制度缺陷、監(jiān)管漏洞或執(zhí)行偏差，如重大項目審計中揭示“基礎(chǔ)研究任務(wù)偏離預(yù)定目標(biāo)”，需分析政策銜接、資金管理等層面的根源。

　　處理意見與整改要求：明確對問題的定性（如違規(guī)、違紀(jì)、違法）、處理依據(jù)（具體法條或政策條款）、整改時限，以及責(zé)任追究建議（如對相關(guān)單位或人員的問責(zé)意見）。

　　整改情況跟蹤披露：這是公開的`關(guān)鍵延伸環(huán)節(jié)，需后續(xù)公開被審計單位的整改措施、整改進度、整改成效，以及未整改到位的原因和下一步計劃，避免“公開即終結(jié)”的形式主義。

　�。ǘ�）三大重點公開領(lǐng)域

　　財政財務(wù)收支審計：核心公開中央及地方預(yù)算執(zhí)行情況、稅收征管、政府投資基金管理等問題，如審計署2022年度報告中披露“54個地區(qū)暫付款余額1481.39億元”等影響財政安全的問題；同時公開預(yù)算績效管理薄弱等共性問題。

　　重點民生與公共服務(wù)審計：聚焦群眾最關(guān)心的利益問題，公開就業(yè)補助、住房保障、教育經(jīng)費、鄉(xiāng)村振興資金等審計結(jié)果，包括資金撥付延遲、截留挪用、違規(guī)收費等具體問題，以及通過整改推動惠民政策落實的成效。

　　重大風(fēng)險與國有資產(chǎn)管理審計：重點公開企業(yè)國有資產(chǎn)流失、金融風(fēng)險資產(chǎn)底數(shù)不實、行政事業(yè)資產(chǎn)配置低效、生態(tài)環(huán)境風(fēng)險隱患等問題，如揭示“國企重大投資損失”“專項債券違規(guī)發(fā)行”等風(fēng)險點，推動防范系統(tǒng)性風(fēng)險。

　　三、實施流程：從審核把關(guān)到渠道選擇的全鏈條操作

　　審計報告公開需遵循嚴(yán)格的流程規(guī)范，確保每一個環(huán)節(jié)合法合規(guī)、精準(zhǔn)可控，防范公開風(fēng)險。

　　（一）公開前的三重審核機制

　　內(nèi)容合法性審核：由審計機關(guān)法制部門牽頭，核查公開內(nèi)容是否符合法律法規(guī)規(guī)定，是否存在涉密信息未脫敏、個人隱私未保護等問題；對涉及重大違紀(jì)違法線索的內(nèi)容，需與紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)溝通后確定公開尺度。

　　事實準(zhǔn)確性審核：通過“數(shù)據(jù)復(fù)盤+證據(jù)核驗”，確認(rèn)報告中披露的問題金額、涉及單位、行為描述等均有審計工作底稿、財政財務(wù)憑證等原始證據(jù)支撐，確�！罢搹氖鲁觥⒁允铝⒄摗�。

　　風(fēng)險合規(guī)性審核：由辦公室或輿情管理部門評估公開后可能引發(fā)的輿論風(fēng)險，對敏感問題（如涉及重大項目停工、大額資金損失）制定輿情應(yīng)對預(yù)案，提前與被審計單位溝通協(xié)調(diào)，爭取理解與配合。

　�。ǘ�）公開的主要渠道與方式

　　官方權(quán)威渠道：這是公開的主陣地，包括審計機關(guān)門戶網(wǎng)站（設(shè)立“審計結(jié)果公告”專欄）、本級政府門戶網(wǎng)站（同步轉(zhuǎn)載重要審計報告）；財政部等相關(guān)部門還會在專門平臺公開細分領(lǐng)域?qū)徲嬓畔�，如地方政府債�?wù)審計信息需在省級財政部門及發(fā)行場所門戶網(wǎng)站披露。

　　多元傳播載體：針對社會關(guān)注度高的審計報告，可通過新聞發(fā)布會、電視專題節(jié)目、報紙專欄等形式解讀；利用微信公眾號、短視頻平臺等新媒體，將專業(yè)審計內(nèi)容轉(zhuǎn)化為通俗解讀（如“一圖看懂民生資金審計亮點”），提升公眾可讀性。

　　關(guān)聯(lián)信息聯(lián)動公開：公開審計報告時，需同步提供相關(guān)背景資料，如本級政府工作報告、預(yù)決算報告的鏈接，或?qū)�專業(yè)術(shù)語（如“暫付款”“專項債券”）的解釋說明，幫助公眾全面理解審計內(nèi)容。

　�。ㄈ�）公開后的動態(tài)跟蹤與反饋

　　建立信息反饋機制：通過官方平臺留言區(qū)、咨詢電話等收集公眾疑問與意見，對合理訴求需在15個工作日內(nèi)回應(yīng)；對反映的新問題線索，轉(zhuǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)部門核查處理。

　　跟蹤整改公開進度：督促被審計單位在規(guī)定時限內(nèi)（通常為6個月）報送整改報告，并按“問題清單+整改清單+成效清單”的形式公開，對整改進度滯后的單位進行專項督辦。

　　輿情監(jiān)測與應(yīng)對：實時監(jiān)測媒體及社交平臺對審計公開內(nèi)容的報道評論，對不實解讀及時發(fā)布澄清聲明；對引發(fā)廣泛關(guān)注的熱點問題，組織專家或業(yè)務(wù)骨干進行權(quán)威解讀，引導(dǎo)輿論方向。

　　四、監(jiān)督保障：從制度完善到實踐落地的閉環(huán)管理

　　審計報告公開的成效，需通過健全的監(jiān)督機制與配套措施來保障，避免“形式化公開”“選擇性公開”等問題。

　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部監(jiān)督：強化質(zhì)量管控與責(zé)任追究

　　建立審計公開質(zhì)量考核體系：將公開的及時性、內(nèi)容完整性、整改跟蹤率等納入審計機關(guān)年度績效考核，對未按規(guī)定公開或公開內(nèi)容存在錯誤的，追究相關(guān)人員責(zé)任。

　　開展公開工作專項檢查：上級審計機關(guān)定期對下級機關(guān)的審計公開情況進行抽查，重點檢查是否存在應(yīng)公開未公開、公開內(nèi)容不真實、整改情況未披露等問題，檢查結(jié)果納入審計工作質(zhì)量評估。

　�。ǘ�）外部監(jiān)督：凝聚多元監(jiān)督合力

　　人大監(jiān)督：審計機關(guān)需向本級人大常委會作審計工作報告并接受審議，人大可通過專題詢問、執(zhí)法檢查等方式，督促審計報告全面公開及問題整改到位。

　　社會監(jiān)督：暢通公眾舉報渠道，鼓勵公眾對“隱瞞審計問題”“虛假整改”等行為舉報；支持媒體對審計公開內(nèi)容進行深度報道，通過輿論監(jiān)督強化公開實效。

　　司法監(jiān)督：對因未依法公開審計報告、公開虛假信息造成公民合法權(quán)益損害的，公民可依據(jù)《政府信息公開條例》申請行政復(fù)議或提起行政訴訟，倒逼公開責(zé)任落實。

　　（三）常見問題與應(yīng)對策略

　　涉密信息與公開的平衡問題：應(yīng)對策略是“先脫敏后公開”，對涉及國家秘密的內(nèi)容進行技術(shù)處理，對商業(yè)秘密可征求相關(guān)企業(yè)意見，確需公開的可概括表述（如“某企業(yè)存在資金管理漏洞”），避免具體數(shù)據(jù)泄露。

　　整改情況公開不及時、不全面：應(yīng)對策略是建立“整改臺賬+銷號管理”，要求被審計單位按月報送整改進度，審計機關(guān)定期通報；對拒不整改或虛假整改的，公開曝光責(zé)任單位及責(zé)任人。

　　公開內(nèi)容專業(yè)度過高、公眾看不懂：應(yīng)對策略是推行“審計報告+解讀材料”雙公開模式，解讀材料需用通俗語言、案例、圖表等簡化專業(yè)表述，同時開展“審計開放日”活動，現(xiàn)場解答公眾疑問。

　　五、核心價值：審計公開背后的治理邏輯

　　審計報告公開絕非簡單的“信息披露”，其深層價值體現(xiàn)在三個維度：一是強化權(quán)力監(jiān)督，通過公開資金使用、項目管理中的問題，讓權(quán)力在陽光下運行，防范“資金密集、資源富集領(lǐng)域”的腐敗風(fēng)險；二是推動制度完善，通過揭示共性問題（如預(yù)算管理薄弱、政策執(zhí)行偏差），為立法完善、改革推進提供決策參考，如針對審計發(fā)現(xiàn)的財政體制問題，推動優(yōu)化預(yù)算分配機制；三是凝聚治理共識，通過公開民生資金使用成效與問題，讓公眾直觀感受政策落地情況，增強對政府工作的理解與信任，形成“審計監(jiān)督+社會監(jiān)督+自我整改”的治理合力。

　　審計報告公開的成熟度，是衡量國家治理能力現(xiàn)代化的重要標(biāo)志。從“選擇性公開”到“全面規(guī)范公開”，從“曬問題”到“促整改”，審計公開正逐步構(gòu)建起“發(fā)現(xiàn)問題—公開曝光—整改落實—制度完善”的閉環(huán)管理，為推進黨的自我革命、保障經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展提供堅實支撐。

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