我國企業(yè)社會責任報告審計的基本框架初探

　　摘要：近年來，我國企業(yè)社會責任報告的審計問題受到廣泛關注。文章闡述了企業(yè)社會責任報告的編制規(guī)范、企業(yè)社會責任報告審計的意義以及我國企業(yè)社會責任報告審計的基本框架。

　　關鍵詞：企業(yè);社會責任;社會責任報告;審計框架

　　一、審計環(huán)境

　　我國企業(yè)社會責任報告審計基本框架的構建首先是在特定的社會、政治、經(jīng)濟環(huán)境下進行的，稱之為審計環(huán)境，它決定了社會責任報告審計的定位、目標與模式。

　　依據(jù)整個審計環(huán)境中的外生及內(nèi)生變量，在確定審計目標以及模式的基礎上，由審計主體、審計客體、審計內(nèi)容、審計標準、審計方法、審計程序等構成的企業(yè)社會責任報告審計的基本框架。

　　按照系統(tǒng)論的觀點，審計活動需要與內(nèi)、外環(huán)境進行物質(zhì)、能量和信息的交換，審計環(huán)境是審計活動賴以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的載體，它一方面制約著企業(yè)社會責任報告審計的現(xiàn)實需求，同時還決定著企業(yè)社會責任報告審計發(fā)展過程中的影響因素和客觀規(guī)律。從內(nèi)、外兩個維度對審計環(huán)境進行劃分，其中，宏觀層面的政治、經(jīng)濟、社會、文化、法律和技術環(huán)境是構造社會責任審計框架的外生變量;微觀層面存在的公眾內(nèi)心深處的價值觀、意識形態(tài)與思維偏好等則是制約企業(yè)社會責任報告審計的內(nèi)生變量。

　　隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展、社會的進步和法律法規(guī)的不斷完善，企業(yè)逐步接受了“利益相關者”的價值觀，即企業(yè)在生存和發(fā)展的過程中享用了利益相關方的專屬投資，它們或是以資本、土地的形式承擔企業(yè)一定的經(jīng)營風險，或是以人力、健康和環(huán)境的形式為企業(yè)發(fā)展付出了代價，因而要求管理層在進行經(jīng)營決策時必須考慮他們對資源的讓渡，并支付相應的報酬和補償。這樣就決定了報告的審計模式應為“利益相關者”導向，審計報告的委托人與最終目的由股東與利潤轉變?yōu)槔�益相關方為代表的社會公眾與社會責任。大量國內(nèi)外研究表明，企業(yè)當期追求利潤和承擔社會責任并不矛盾，從企業(yè)長遠發(fā)展來看，財務績效與社會績效存在正相關。

　　二、審計定位

　　社會責任報告審計盡管與一般審計活動所要解決的問題不同，但從本質(zhì)上講仍屬于審計范疇。根據(jù)現(xiàn)在普遍適用的委托代理理論，可以將社會責任審計定義為對某一組織實體履行包括企業(yè)價值長遠增長和奉獻社會等社會責任情況所進行的獨立鑒證活動�？紤]到報告審計的委托人是社會公眾，審計的對象主要是企業(yè)，因此從長遠來看應將其融入到企業(yè)審計過程的一部分，而政府審計的資源是極其有限的，不可能由其來承擔審計的主要任務。另外，將社會責任審計并入注冊會計師獨立審計的范疇，只需要在現(xiàn)有的審計準則中增加相應的規(guī)定，從而避免引入新的外部第三方對企業(yè)進行兩項審計所造成的重復工作與資源浪費。因此，在設計社會責任報告的審計框架時應首先將納入現(xiàn)有的獨立審計體系，并結合自身特點進行適當修改。

　　三、審計目標

　　社會責任報告審計從本質(zhì)上講更加關注其社會屬性，尤其是社會責任審計，應每時每刻注重外圍的社會環(huán)境(即外生變量)對其提出的新需求與新要求。同時，社會責任報告審計的基本職能是通過對企業(yè)履行社會責任的情況進行客觀、公允的鑒證，保證和促使企業(yè)遵循社會責任規(guī)范、履行社會責任。這也必然要求相應的審計實務應確保以下目標的滿足：考察企業(yè)為履行自身的社會責任而設立的管理系統(tǒng)的有效性和充分性;審核企業(yè)發(fā)布的CSR報告所披露信息的完整性和公允性;檢查企業(yè)是否依法如實地履行了相應的社會責任;擴展分析企業(yè)未履行社會責任所產(chǎn)生的負外部效應。

　　四、審計模式

　　鑒于現(xiàn)階段企業(yè)的發(fā)展狀況，其社會責任的履行既沒有反映在會計賬簿中，也沒有體現(xiàn)于內(nèi)部控制制度之中，這使人們自然傾向于選擇“風險導向型審計”。而傳統(tǒng)意義上的風險導向型審計主要以被審計單位可能存在的違法、違約風險為突破口，引導審計資源自發(fā)尋找高風險的審計項目，像管理當局違背股東利益進行財務欺詐、企業(yè)制售假冒偽劣產(chǎn)品、偷排“三廢”等等。但有些社會責任則僅受人性倫理的指責，其要求遠遠超越法律層面，諸如血汗工廠指望物質(zhì)利益來彌補精神摧殘，完全不顧及員工的身心健康和長遠發(fā)展等“良心債”，便無法享受應有的審計資源。

　　據(jù)此，應采取“利益相關者導向型”的社會責任審計模式，將審計資源根據(jù)企業(yè)對其利益相關者責任的履行過程和效用進行分配，從而確定審計策略，進而制定出適合被審計單位具體情況的實施計劃。

　　五、審計標準

　　目前，由超過300家全球性組織一起創(chuàng)立的全球報告行動組織(Global Reporting Initiative，GRI)為代表的社會團體已建立并發(fā)布了相關審計標準，如何借鑒其研究成果，提出我國社會責任審計的標準體系及設立原則是審計理論研究的另一個重要內(nèi)容。目前為多國認可的國際通行標準;基于企業(yè)利益相關者制定的各項法律法規(guī)。而不遵守與本行業(yè)相關的法規(guī)，小到可以使企業(yè)遭受罰款、行政處罰，大到足以讓一個企業(yè)消亡，極大地增加企業(yè)的經(jīng)營風險。我們要做就是將這些法律、法規(guī)進行匯總、分類并實現(xiàn)與國際通行的標準接軌，從而運用于具體的利益相關者審計中去，形成企業(yè)履行社會責任必須遵守的強制性標準，以期解決制約社會責任審計實施的關鍵性問題——審計標準的確定，從內(nèi)容與質(zhì)量上盡可能完善其可操作性。

　　六、審計主體

　　由上述對國內(nèi)外報告審計的現(xiàn)狀研究可知，會計師事務所等社會中介服務公司因其天然的獨立性與專業(yè)勝任能力，能夠脫離政府、行業(yè)與企業(yè)而獨立承擔民事責任，因此在社會職能設置角度完全可以遵循委托人的要求，檢查和評價受托責任的完成情況。注冊會計師在充分結合會計報表審計業(yè)務的基礎上，減少重復性工作，節(jié)約審計成本，提高審計效率，能夠在企業(yè)預期可接受的審計成本下完成對社會責任報告的第三方審核工作。

　　七、審計內(nèi)容

　　基于“利益相關者導向型”的社會責任審計模式在確定審計內(nèi)容時應貫徹“側重性”原則,而不應事無巨細、泛泛而談。鑒于此，應從實用的角度出發(fā)，將企業(yè)社會責任審計的內(nèi)容(范圍)歸納為以下方面：對股東的責任;對員工的責任;對消費者的責任;對政府的責任;對公眾的責任等。

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