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審計(jì)報(bào)告擬用新模式三大事項(xiàng)
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中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征求意見(jiàn)稿》),向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)和建議。據(jù)悉，此次修訂旨在提高審計(jì)報(bào)告信息含量、增強(qiáng)審計(jì)工作透明度，并強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中的相關(guān)責(zé)任。此次中注協(xié)擬修訂審計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國(guó)審計(jì)報(bào)告將采用新的模式。
本次修訂將涉及7項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，包括《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通》等。隨著《征求意見(jiàn)稿》發(fā)布，我國(guó)開(kāi)始了繼續(xù)完善審計(jì)準(zhǔn)則的新進(jìn)程。那么，今后注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事上市公司審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)該注意哪些事項(xiàng)?我國(guó)要想建立新的審計(jì)模式，還需要在哪些方面做出調(diào)整?就此，《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者采訪了業(yè)內(nèi)專(zhuān)家。
《征求意見(jiàn)稿》促審計(jì)模式進(jìn)一步完善
審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)形成的書(shū)面報(bào)告，同時(shí)也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者溝通審計(jì)事項(xiàng)的主要手段。審計(jì)報(bào)告是財(cái)務(wù)信息生成鏈條上關(guān)鍵的一環(huán)，對(duì)增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可信性起著至關(guān)重要的作用。我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)報(bào)告具有格式統(tǒng)一、要素一致、內(nèi)容簡(jiǎn)潔、意見(jiàn)明確等優(yōu)點(diǎn)，但也存在著信息含量低、相關(guān)性差等缺陷。
近幾年來(lái)，尤其是自2008年全球金融危機(jī)發(fā)生后，國(guó)際上對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量、提升審計(jì)報(bào)告信息含量的呼聲日趨強(qiáng)烈。2014年，歐盟出臺(tái)新的審計(jì)指令,規(guī)定在對(duì)公眾利益實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中，應(yīng)指出最重要的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)措施等內(nèi)容。同時(shí)，美國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也正在進(jìn)行相關(guān)改革。2015年年初，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)(IAASB)發(fā)布了新修訂的審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則，要求改革審計(jì)報(bào)告模式,增加審計(jì)報(bào)告要素，豐富審計(jì)報(bào)告內(nèi)容。
國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)報(bào)告模式的改革，客觀上要求我國(guó)及時(shí)借鑒新的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，采用新的審計(jì)報(bào)告模式，實(shí)現(xiàn)持續(xù)趨同。同時(shí)，我國(guó)資本市場(chǎng)改革和IPO注冊(cè)制的推行，也在客觀上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量提出了更高的要求，期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告更具有相關(guān)性和決策有用性，以降低資本市場(chǎng)的不確定性和信息不對(duì)稱(chēng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。《征求意見(jiàn)稿》的出臺(tái)可謂適逢其時(shí)。
中注協(xié)此次修訂審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了如下思路。一是提高審計(jì)報(bào)告的信息含量，增強(qiáng)其相關(guān)性和決策有用性。在上市公司審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，通過(guò)描述審計(jì)重點(diǎn)難點(diǎn)和審計(jì)工作的特定信息，提高審計(jì)報(bào)告的相關(guān)性和決策有用性。二是提高審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值，增強(qiáng)審計(jì)工作的透明度。修改審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和措辭，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能更準(zhǔn)確地理解審計(jì)的定位、核心概念以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、治理層和管理層各自的職責(zé)，彌合“期望差距”。三是強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，回應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)、其他信息、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的關(guān)注。
中注協(xié)有關(guān)人士表示，此次改革審計(jì)報(bào)告模式，不僅體現(xiàn)了我國(guó)對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則重大變革的積極反應(yīng)，實(shí)現(xiàn)中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的動(dòng)態(tài)國(guó)際趨同，也有利于提升審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)報(bào)告的價(jià)值。
《征求意見(jiàn)稿》促注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任強(qiáng)化
此次中注協(xié)擬修訂7項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，待正式文件發(fā)布之后，勢(shì)必會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的日常業(yè)務(wù)帶來(lái)很多全新的變化。在此情境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何積極應(yīng)對(duì)?資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師、江蘇省南通市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)劉志耕在接受《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者采訪時(shí)，就《征求意見(jiàn)稿》可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)工作帶來(lái)的變化進(jìn)行了說(shuō)明。他指出，在相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則修訂之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)工作時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：
首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要全面認(rèn)真地學(xué)習(xí)、理解和掌握修訂后審計(jì)準(zhǔn)則的精神實(shí)質(zhì)和操作要領(lǐng)。由于對(duì)上市公司的審計(jì)涉及到社會(huì)公眾利益，所以，上市公司審計(jì)對(duì)執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的要求最為重要和嚴(yán)格。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要從理論上全面理解修訂后新審計(jì)準(zhǔn)則變化的全部?jī)?nèi)容及本質(zhì)要求，更要結(jié)合修訂后審計(jì)準(zhǔn)則增加的各項(xiàng)內(nèi)容和具體要求，從操作層面上掌握如何通過(guò)履行充分必要的審計(jì)程序，體現(xiàn)相關(guān)具體審計(jì)準(zhǔn)則修改的目標(biāo)和思路;注冊(cè)會(huì)計(jì)師要通過(guò)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)(包括如何獲取那些審計(jì)證據(jù))，實(shí)現(xiàn)對(duì)修訂后各具體審計(jì)準(zhǔn)則所需的增加披露信息的證據(jù)支撐。只有這樣，才能真正提高審計(jì)報(bào)告的信息含量和溝通價(jià)值，并強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)相關(guān)的責(zé)任，從而增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的相關(guān)性和決策有用性，增強(qiáng)審計(jì)工作的透明度。
其次，在具體執(zhí)行修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要深刻領(lǐng)會(huì)和把握修訂后審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)要求，更要注意獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的種種需求。具體來(lái)看，可以從以下三個(gè)方面著手。一是強(qiáng)化對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的審計(jì)投入。當(dāng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性時(shí)，要求在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)段落予以突出強(qiáng)調(diào)。二是提高對(duì)被審計(jì)單位年度報(bào)告中包含的其他信息的工作投入，并在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)段落報(bào)告工作的結(jié)果。三是在審計(jì)報(bào)告中聲明獨(dú)立于被審計(jì)單位，并履行職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。
最后，由于修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則將對(duì)很多事項(xiàng)、問(wèn)題的判斷交給了注冊(cè)會(huì)計(jì)師，這不僅對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在充分運(yùn)用職業(yè)判斷的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)方面提出了更多、更高的要求，而且在很大程度上，也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和職業(yè)責(zé)任提出了更多、更高的要求。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要從準(zhǔn)則層面掌握修訂后準(zhǔn)則內(nèi)容的變化，更要從社會(huì)寄予的期望、修訂審計(jì)準(zhǔn)則的目的和自身職業(yè)責(zé)任的高度出發(fā)，去理解并執(zhí)行好修訂后的這7項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則。他建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能因?yàn)闇?zhǔn)則規(guī)定的原則性、操作性不強(qiáng)或有一定的彈性空間而對(duì)新增加的內(nèi)容和要求敷衍應(yīng)付，也不能置之不理，更不能為了“偷工減料”而故意曲解準(zhǔn)則。
《征求意見(jiàn)稿》促我國(guó)與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同
劉志耕表示，2015年，IAASB發(fā)布新修訂的審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則，特別提到要引進(jìn)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，使審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者可以了解與被審計(jì)單位和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)更為相關(guān)、對(duì)其決策更為有用的信息。這些信息可能包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域或識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)、涉及管理層判斷的重大不確定性事項(xiàng)和重大審計(jì)判斷、當(dāng)期重大交易或事項(xiàng)對(duì)審計(jì)的影響等。上述對(duì)審計(jì)報(bào)告模式的改革，彌補(bǔ)了現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告模式的缺陷，提高了審計(jì)報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的溝通價(jià)值，提供更多相關(guān)和決策有用的信息，并提高了審計(jì)工作的透明度。
他認(rèn)為，盡管我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則早在2006年就實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的全面實(shí)質(zhì)性趨同，目前采用的審計(jì)報(bào)告模式也是此前全球通用的模式，但與2015年修訂后的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則相比，仍然存在著信息含量低、內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單、相關(guān)性差、責(zé)任不明確等諸多問(wèn)題。事實(shí)上，也正是由于這些問(wèn)題的存在，使得社會(huì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的認(rèn)識(shí)產(chǎn)生了一些誤區(qū)。一些人認(rèn)為，就這么兩張紙，什么問(wèn)題也沒(méi)有提出來(lái)，簽兩個(gè)名字、蓋個(gè)公章就要收幾萬(wàn)、幾十萬(wàn)的服務(wù)費(fèi)，令人無(wú)法理解。因此，解決這些問(wèn)題就顯得尤為重要。面對(duì)當(dāng)前國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則改革以及我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展進(jìn)程逐步加快的大環(huán)境，政府部門(mén)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者也對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量有了更多的期待�？梢哉f(shuō)，我國(guó)要實(shí)現(xiàn)與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同，借鑒國(guó)際審計(jì)報(bào)告改革的最新成果，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，對(duì)審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則做出修訂，是十分必要的。
審計(jì)準(zhǔn)則修訂須明確具體有可操作性
劉志耕提出，審計(jì)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的法定要求和行為準(zhǔn)繩。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，必須依據(jù)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)格執(zhí)行。所以，準(zhǔn)則的規(guī)定必須明確、具體，具有可操作性。事實(shí)上，任何準(zhǔn)則在出臺(tái)初期都可能存在這樣或那樣的不足和缺陷，這是無(wú)法避免的。只是，相關(guān)部門(mén)在出臺(tái)準(zhǔn)則前，應(yīng)盡量注意到可能存在的問(wèn)題或不足，盡量規(guī)范并完善相關(guān)規(guī)定。
他強(qiáng)調(diào)，我國(guó)這次對(duì)以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則為主體的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，主要出于兩方面的目的：一是因急需借鑒國(guó)際審計(jì)報(bào)告改革的最新成果，保持我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同;二是針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行多年來(lái)暴露出的問(wèn)題，需要改進(jìn)并規(guī)范相關(guān)審計(jì)行為，完善審計(jì)報(bào)告的信息披露。所以，這次對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的修訂也應(yīng)該從這兩方面去思考，考慮以下幾個(gè)問(wèn)題。
一是全面分析、思考《征求意見(jiàn)稿》的內(nèi)容是否已充分考慮并吸納了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的最新變化和相關(guān)要求，表達(dá)是否準(zhǔn)確到位，要求是否明確具體，是否已具有可操作性。
二是《征求意見(jiàn)稿》是否針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)報(bào)告在信息含量、信息披露、溝通價(jià)值及加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任等方面存在的問(wèn)題，已經(jīng)有了充分的考慮、明確的規(guī)定和恰當(dāng)?shù)囊�，是否能很好地解決這些問(wèn)題。
三是由于審計(jì)準(zhǔn)則修訂后，距離相關(guān)準(zhǔn)則的操作指南及審計(jì)工作底稿編制指南出臺(tái)還有一個(gè)時(shí)間過(guò)程，如果準(zhǔn)則的規(guī)定很空洞、彈性較大，甚至存在一些嚴(yán)重缺陷，很可能會(huì)使對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行大打折扣，甚至使審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定成為一紙空文。所以，有關(guān)部門(mén)一方面要盡可能地規(guī)范和完善審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，盡量減少準(zhǔn)則中過(guò)于原則性、空洞的內(nèi)容;另一方面應(yīng)盡快出臺(tái)相關(guān)準(zhǔn)則的操作指南和工作底稿編制指南，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師能盡早對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則有更深刻的理解和掌握。
四是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，特別是執(zhí)行證券業(yè)務(wù)的各會(huì)計(jì)師事務(wù)所，一定要認(rèn)真組織對(duì)《征求意見(jiàn)稿》的討論和研究，及時(shí)將意見(jiàn)反饋給中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，使新修訂的審計(jì)準(zhǔn)則更趨規(guī)范和完善。
五是各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，特別是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，在準(zhǔn)則公布后一定要及時(shí)組織相關(guān)培訓(xùn)工作，特別是對(duì)從事證券業(yè)務(wù)事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)，確保對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則修訂內(nèi)容的及時(shí)掌握和全面執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)該從準(zhǔn)則修訂的目的和意義出發(fā)，以積極的態(tài)度去理解和執(zhí)行變化后的審計(jì)準(zhǔn)則，不能抱有消極甚至抵觸情緒。否則，再規(guī)范、再完美的準(zhǔn)則也不能執(zhí)行好。
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