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審計報告擬用新模式三大事項
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中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《審計報告相關(guān)準(zhǔn)則征求意見稿》(以下簡稱《征求意見稿》),向社會公開征求意見和建議。據(jù)悉，此次修訂旨在提高審計報告信息含量、增強審計工作透明度，并強化注冊會計師在審計工作中的相關(guān)責(zé)任。此次中注協(xié)擬修訂審計準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國審計報告將采用新的模式。
本次修訂將涉及7項審計準(zhǔn)則，包括《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通》等。隨著《征求意見稿》發(fā)布，我國開始了繼續(xù)完善審計準(zhǔn)則的新進(jìn)程。那么，今后注冊會計師在從事上市公司審計工作時，應(yīng)該注意哪些事項?我國要想建立新的審計模式，還需要在哪些方面做出調(diào)整?就此，《財會信報》記者采訪了業(yè)內(nèi)專家。
《征求意見稿》促審計模式進(jìn)一步完善
審計報告是注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表審計意見形成的書面報告，同時也是注冊會計師與財務(wù)報表使用者溝通審計事項的主要手段。審計報告是財務(wù)信息生成鏈條上關(guān)鍵的一環(huán)，對增強財務(wù)信息的可信性起著至關(guān)重要的作用。我國現(xiàn)行的審計報告具有格式統(tǒng)一、要素一致、內(nèi)容簡潔、意見明確等優(yōu)點，但也存在著信息含量低、相關(guān)性差等缺陷。
近幾年來，尤其是自2008年全球金融危機發(fā)生后，國際上對提高審計質(zhì)量、提升審計報告信息含量的呼聲日趨強烈。2014年，歐盟出臺新的審計指令,規(guī)定在對公眾利益實體財務(wù)報表出具的審計報告中，應(yīng)指出最重要的重大錯報風(fēng)險以及注冊會計師應(yīng)對措施等內(nèi)容。同時，美國的審計準(zhǔn)則制定機構(gòu)也正在進(jìn)行相關(guān)改革。2015年年初，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會(IAASB)發(fā)布了新修訂的審計報告相關(guān)準(zhǔn)則，要求改革審計報告模式,增加審計報告要素，豐富審計報告內(nèi)容。
國際審計準(zhǔn)則對審計報告模式的改革，客觀上要求我國及時借鑒新的國際審計準(zhǔn)則，采用新的審計報告模式，實現(xiàn)持續(xù)趨同。同時，我國資本市場改革和IPO注冊制的推行，也在客觀上對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量提出了更高的要求，期望注冊會計師出具的審計報告更具有相關(guān)性和決策有用性，以降低資本市場的不確定性和信息不對稱帶來的風(fēng)險。《征求意見稿》的出臺可謂適逢其時。
中注協(xié)此次修訂審計準(zhǔn)則體現(xiàn)了如下思路。一是提高審計報告的信息含量，增強其相關(guān)性和決策有用性。在上市公司審計報告中增加關(guān)鍵審計事項部分，通過描述審計重點難點和審計工作的特定信息，提高審計報告的相關(guān)性和決策有用性。二是提高審計報告的溝通價值，增強審計工作的透明度。修改審計報告的內(nèi)容和措辭，使財務(wù)報表使用者能更準(zhǔn)確地理解審計的定位、核心概念以及注冊會計師、治理層和管理層各自的職責(zé)，彌合“期望差距”。三是強化注冊會計師的責(zé)任，回應(yīng)財務(wù)報表使用者對持續(xù)經(jīng)營、其他信息、注冊會計師獨立性的關(guān)注。
中注協(xié)有關(guān)人士表示，此次改革審計報告模式，不僅體現(xiàn)了我國對國際準(zhǔn)則重大變革的積極反應(yīng)，實現(xiàn)中國審計準(zhǔn)則的動態(tài)國際趨同，也有利于提升審計質(zhì)量，提高審計報告的價值。
《征求意見稿》促注冊會計師責(zé)任強化
此次中注協(xié)擬修訂7項審計準(zhǔn)則，待正式文件發(fā)布之后，勢必會給注冊會計師的日常業(yè)務(wù)帶來很多全新的變化。在此情境下，注冊會計師應(yīng)如何積極應(yīng)對?資深注冊會計師、江蘇省南通市注冊會計師協(xié)會副秘書長劉志耕在接受《財會信報》記者采訪時，就《征求意見稿》可能為注冊會計師從事審計工作帶來的變化進(jìn)行了說明。他指出，在相關(guān)審計準(zhǔn)則修訂之后，注冊會計師從事審計工作時要注意以下幾點：
首先，注冊會計師要全面認(rèn)真地學(xué)習(xí)、理解和掌握修訂后審計準(zhǔn)則的精神實質(zhì)和操作要領(lǐng)。由于對上市公司的審計涉及到社會公眾利益，所以，上市公司審計對執(zhí)行審計準(zhǔn)則的要求最為重要和嚴(yán)格。注冊會計師不僅要從理論上全面理解修訂后新審計準(zhǔn)則變化的全部內(nèi)容及本質(zhì)要求，更要結(jié)合修訂后審計準(zhǔn)則增加的各項內(nèi)容和具體要求，從操作層面上掌握如何通過履行充分必要的審計程序，體現(xiàn)相關(guān)具體審計準(zhǔn)則修改的目標(biāo)和思路;注冊會計師要通過獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)(包括如何獲取那些審計證據(jù))，實現(xiàn)對修訂后各具體審計準(zhǔn)則所需的增加披露信息的證據(jù)支撐。只有這樣，才能真正提高審計報告的信息含量和溝通價值，并強化注冊會計師與審計相關(guān)的責(zé)任，從而增強審計報告的相關(guān)性和決策有用性，增強審計工作的透明度。
其次，在具體執(zhí)行修訂后的審計準(zhǔn)則時，注冊會計師不僅要深刻領(lǐng)會和把握修訂后審計準(zhǔn)則的實質(zhì)要求，更要注意獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以滿足財務(wù)報表使用者的種種需求。具體來看，可以從以下三個方面著手。一是強化對持續(xù)經(jīng)營的審計投入。當(dāng)持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性時，要求在審計報告中單設(shè)段落予以突出強調(diào)。二是提高對被審計單位年度報告中包含的其他信息的工作投入，并在審計報告中單設(shè)段落報告工作的結(jié)果。三是在審計報告中聲明獨立于被審計單位，并履行職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。
最后，由于修訂后的審計準(zhǔn)則將對很多事項、問題的判斷交給了注冊會計師，這不僅對注冊會計師在充分運用職業(yè)判斷的專業(yè)素質(zhì)方面提出了更多、更高的要求，而且在很大程度上，也對注冊會計師的職業(yè)道德和職業(yè)責(zé)任提出了更多、更高的要求。所以，注冊會計師不僅要從準(zhǔn)則層面掌握修訂后準(zhǔn)則內(nèi)容的變化，更要從社會寄予的期望、修訂審計準(zhǔn)則的目的和自身職業(yè)責(zé)任的高度出發(fā)，去理解并執(zhí)行好修訂后的這7項審計準(zhǔn)則。他建議，注冊會計師不能因為準(zhǔn)則規(guī)定的原則性、操作性不強或有一定的彈性空間而對新增加的內(nèi)容和要求敷衍應(yīng)付，也不能置之不理，更不能為了“偷工減料”而故意曲解準(zhǔn)則。
《征求意見稿》促我國與國際審計準(zhǔn)則持續(xù)趨同
劉志耕表示，2015年，IAASB發(fā)布新修訂的審計報告相關(guān)準(zhǔn)則，特別提到要引進(jìn)關(guān)鍵審計事項部分，使審計報告和財務(wù)報表的使用者可以了解與被審計單位和財務(wù)報表審計更為相關(guān)、對其決策更為有用的信息。這些信息可能包括注冊會計師評估的重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域或識別出的特別風(fēng)險、涉及管理層判斷的重大不確定性事項和重大審計判斷、當(dāng)期重大交易或事項對審計的影響等。上述對審計報告模式的改革，彌補了現(xiàn)行審計報告模式的缺陷，提高了審計報告對財務(wù)報表使用者的溝通價值，提供更多相關(guān)和決策有用的信息，并提高了審計工作的透明度。
他認(rèn)為，盡管我國的審計準(zhǔn)則早在2006年就實現(xiàn)了與國際審計準(zhǔn)則的全面實質(zhì)性趨同，目前采用的審計報告模式也是此前全球通用的模式，但與2015年修訂后的國際審計準(zhǔn)則相比，仍然存在著信息含量低、內(nèi)容過于簡單、相關(guān)性差、責(zé)任不明確等諸多問題。事實上，也正是由于這些問題的存在，使得社會對審計報告的認(rèn)識產(chǎn)生了一些誤區(qū)。一些人認(rèn)為，就這么兩張紙，什么問題也沒有提出來，簽兩個名字、蓋個公章就要收幾萬、幾十萬的服務(wù)費，令人無法理解。因此，解決這些問題就顯得尤為重要。面對當(dāng)前國際審計準(zhǔn)則改革以及我國資本市場發(fā)展進(jìn)程逐步加快的大環(huán)境，政府部門、監(jiān)管機構(gòu)和投資者也對審計報告的質(zhì)量有了更多的期待�？梢哉f，我國要實現(xiàn)與國際審計準(zhǔn)則持續(xù)趨同，借鑒國際審計報告改革的最新成果，并結(jié)合我國實際情況，對審計報告相關(guān)準(zhǔn)則做出修訂，是十分必要的。
審計準(zhǔn)則修訂須明確具體有可操作性
劉志耕提出，審計準(zhǔn)則是注冊會計師執(zhí)行審計工作的法定要求和行為準(zhǔn)繩。注冊會計師在執(zhí)行審計工作時，必須依據(jù)相關(guān)審計準(zhǔn)則嚴(yán)格執(zhí)行。所以，準(zhǔn)則的規(guī)定必須明確、具體，具有可操作性。事實上，任何準(zhǔn)則在出臺初期都可能存在這樣或那樣的不足和缺陷，這是無法避免的。只是，相關(guān)部門在出臺準(zhǔn)則前，應(yīng)盡量注意到可能存在的問題或不足，盡量規(guī)范并完善相關(guān)規(guī)定。
他強調(diào)，我國這次對以注冊會計師審計報告準(zhǔn)則為主體的審計準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，主要出于兩方面的目的：一是因急需借鑒國際審計報告改革的最新成果，保持我國審計準(zhǔn)則與國際審計準(zhǔn)則的持續(xù)趨同;二是針對我國現(xiàn)行審計準(zhǔn)則執(zhí)行多年來暴露出的問題，需要改進(jìn)并規(guī)范相關(guān)審計行為，完善審計報告的信息披露。所以，這次對審計準(zhǔn)則的修訂也應(yīng)該從這兩方面去思考，考慮以下幾個問題。
一是全面分析、思考《征求意見稿》的內(nèi)容是否已充分考慮并吸納了國際審計準(zhǔn)則的最新變化和相關(guān)要求，表達(dá)是否準(zhǔn)確到位，要求是否明確具體，是否已具有可操作性。
二是《征求意見稿》是否針對我國現(xiàn)行的審計報告在信息含量、信息披露、溝通價值及加強注冊會計師責(zé)任等方面存在的問題，已經(jīng)有了充分的考慮、明確的規(guī)定和恰當(dāng)?shù)囊螅欠衲芎芎玫亟鉀Q這些問題。
三是由于審計準(zhǔn)則修訂后，距離相關(guān)準(zhǔn)則的操作指南及審計工作底稿編制指南出臺還有一個時間過程，如果準(zhǔn)則的規(guī)定很空洞、彈性較大，甚至存在一些嚴(yán)重缺陷，很可能會使對審計準(zhǔn)則的執(zhí)行大打折扣，甚至使審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定成為一紙空文。所以，有關(guān)部門一方面要盡可能地規(guī)范和完善審計準(zhǔn)則的內(nèi)容，盡量減少準(zhǔn)則中過于原則性、空洞的內(nèi)容;另一方面應(yīng)盡快出臺相關(guān)準(zhǔn)則的操作指南和工作底稿編制指南，以便注冊會計師能盡早對審計準(zhǔn)則有更深刻的理解和掌握。
四是我國注冊會計師行業(yè)，特別是執(zhí)行證券業(yè)務(wù)的各會計師事務(wù)所，一定要認(rèn)真組織對《征求意見稿》的討論和研究，及時將意見反饋給中國注冊會計師協(xié)會，使新修訂的審計準(zhǔn)則更趨規(guī)范和完善。
五是各級注冊會計師協(xié)會，特別是中國注冊會計師協(xié)會，在準(zhǔn)則公布后一定要及時組織相關(guān)培訓(xùn)工作，特別是對從事證券業(yè)務(wù)事務(wù)所注冊會計師的培訓(xùn)，確保對審計準(zhǔn)則修訂內(nèi)容的及時掌握和全面執(zhí)行。注冊會計師也應(yīng)該從準(zhǔn)則修訂的目的和意義出發(fā)，以積極的態(tài)度去理解和執(zhí)行變化后的審計準(zhǔn)則，不能抱有消極甚至抵觸情緒。否則，再規(guī)范、再完美的準(zhǔn)則也不能執(zhí)行好。
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