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白酒企業(yè)消費(fèi)稅籌劃
白酒企業(yè)消費(fèi)稅籌劃【1】
摘要：消費(fèi)稅是白酒企業(yè)負(fù)擔(dān)最重的稅種，已占總體稅負(fù)的48%以上。
對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行納稅籌劃，是企業(yè)財(cái)務(wù)部門關(guān)注的一個(gè)焦點(diǎn)問(wèn)題。
本文分析了消費(fèi)稅籌劃的幾種方法，并指出消費(fèi)稅納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題。
關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅;稅收籌劃;銷售公司;稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
在食品飲料行業(yè)中，繳稅較多的行業(yè)就是白酒行業(yè)，除類似其他行業(yè)一樣，要對(duì)產(chǎn)品銷售增值稅和所得稅進(jìn)行繳納之外，同時(shí)還要繳納消費(fèi)稅。
總體上，白酒企業(yè)的總支出的50%以上都是稅收支出，而稅收支出總額中的48%以上是消費(fèi)稅。
因此，白酒生產(chǎn)企業(yè)在消費(fèi)稅的納稅籌劃上的加強(qiáng)，無(wú)論保障企業(yè)生存發(fā)展，還是在保證盈利方面都具有重要意義。
一、白酒企業(yè)涉消費(fèi)稅相關(guān)規(guī)定
近幾年來(lái)國(guó)家在對(duì)白酒產(chǎn)業(yè)的管理上加強(qiáng)了力度，在白酒實(shí)行消費(fèi)稅的政策上同樣也做出了相對(duì)的調(diào)整，同時(shí)，規(guī)定了白酒企業(yè)，在其對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行征收時(shí)，也應(yīng)實(shí)行結(jié)合從價(jià)定率、從量定額的計(jì)稅方式來(lái)征收，另外，除對(duì)糧食白酒的消費(fèi)稅進(jìn)行征收以25%的從價(jià)比例稅率為準(zhǔn)外，同時(shí)，還要求按0.5元/斤從量定額對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行征收。
二、白酒消費(fèi)稅稅收籌劃的方法
1、通過(guò)獨(dú)立核算的銷售公司的設(shè)立避稅。
消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，發(fā)生在包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)在內(nèi)的生產(chǎn)領(lǐng)域中，而在之后的暢通流暢領(lǐng)域、終極消費(fèi)領(lǐng)域中，批發(fā)零售等環(huán)節(jié)也被包括在內(nèi)，另外，由于消費(fèi)稅包含于價(jià)款中，因而在納稅時(shí)，不必再對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行繳納。
這更好的促進(jìn)白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃。
籌劃時(shí)，可以通過(guò)獨(dú)立核算的銷售公司的設(shè)立，生產(chǎn)企業(yè)將其其生產(chǎn)出的產(chǎn)品出售給銷售公司時(shí)以低價(jià)的形式出售，同時(shí)，再由銷售公司以高價(jià)售出給外界。
2009年《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》下發(fā)，這一新的管理規(guī)定，無(wú)疑壓縮了酒類生產(chǎn)企業(yè)的籌劃空間。
但是仔細(xì)研究國(guó)稅函[2009]380號(hào)文件白酒企業(yè)仍然有稅務(wù)籌劃的空間。
辦法規(guī)定白酒計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格(不含增值稅)70%以下的，才由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格，由于白酒企業(yè)一般規(guī)模較大，實(shí)力雄厚，企業(yè)可以通過(guò)設(shè)立二級(jí)、三級(jí)、四級(jí)......等多道獨(dú)立的銷售公司，增加多個(gè)流通環(huán)節(jié)，通過(guò)多道流通環(huán)節(jié)一級(jí)一級(jí)加價(jià)來(lái)達(dá)到避稅的目的。
2、通過(guò)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)來(lái)避稅。
當(dāng)在白酒稅負(fù)上漲時(shí)，酒企通過(guò)提價(jià)的方式的采用，從而將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游消費(fèi)者。
在一些企業(yè)中，并不適用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁這個(gè)方式，事實(shí)上也僅有少部分產(chǎn)品能夠進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，因?yàn)樾枨髲椥允瞧錄Q定因素。
對(duì)于需求彈性很高的服裝和家具等產(chǎn)品，價(jià)格一被提升，消費(fèi)者選擇其他替代品的現(xiàn)象就會(huì)大量出現(xiàn)，從而極大的影響了產(chǎn)品銷量。
而對(duì)于白酒，尤其是高端白酒，在沒(méi)有足夠需求彈性的情況下，消費(fèi)者難以被其價(jià)格變化所影響，因而銷售受提價(jià)的影響不大，并且，高端酒在白酒企業(yè)中占有很大的比例，因此也具有很大的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁空間，在2009年名酒集體提價(jià)后，均改善了財(cái)務(wù)指標(biāo)，在2010年，茅臺(tái)甚至宣布在未來(lái)3-5年中將每年以10%進(jìn)行提價(jià)。
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃辦法，但應(yīng)該慎重使用。
如果太頻繁提價(jià)，最低計(jì)稅價(jià)格也反復(fù)核定，納稅籌劃的穩(wěn)定性也會(huì)受到影響，不利于企業(yè)的發(fā)展。
3、通過(guò)將不同稅率酒類產(chǎn)品進(jìn)行分開(kāi)包裝來(lái)避稅。
企業(yè)為了在酒類產(chǎn)品銷售旺季對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行促銷，往往會(huì)打包銷售不同酒類產(chǎn)品。
通過(guò)諸如出售包裝著白酒、枸杞酒以及果木酒的禮品盒等方式進(jìn)行銷售。
由于復(fù)合征稅是白酒消費(fèi)稅較為適用的征稅方式，有著20%的從價(jià)稅率，同時(shí)，也需要繳納0.5元/斤的從量稅，然而，相比之下，枸杞酒和果木酒不屬于白酒，其應(yīng)該繳納的比例稅率為10%，因此，白酒要承擔(dān)較重的稅負(fù)。
由于按照稅法對(duì)此有著明確規(guī)定，企業(yè)在組合包裝三種產(chǎn)品之后，應(yīng)當(dāng)從高的對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行征收，即組合產(chǎn)品都應(yīng)征收20%的從價(jià)稅率，并且，還應(yīng)當(dāng)以這三種產(chǎn)品的總重量為根據(jù)，同時(shí)征收0.5元/斤的從量稅，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也由此被人為的加大。
因此，白酒生產(chǎn)企業(yè)在銷售時(shí)，要注意考慮先分開(kāi)核算銷售不同稅率的酒類產(chǎn)品，然后再進(jìn)行組合包裝的方式，從而避免此類情況的發(fā)生。
白酒生產(chǎn)企業(yè)在對(duì)消費(fèi)稅納稅進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)該以具體情況的不同為依據(jù)，分別設(shè)計(jì)出相應(yīng)的納稅籌劃方案，在稅法和國(guó)家法律允許的范圍內(nèi)，對(duì)納稅籌劃的方法和技術(shù)合理利用，更好的籌劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化企業(yè)價(jià)值。
白酒企業(yè)的上述幾種避稅方法現(xiàn)在也已經(jīng)為眾多的企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)所知曉和熟悉，對(duì)于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式避稅這一方式，因?yàn)閷?duì)外銷售價(jià)格的變動(dòng)增加是白酒企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)決策決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)他沒(méi)有權(quán)限和必要去干預(yù);所以說(shuō)這一避稅方式可以說(shuō)是對(duì)白酒企業(yè)比較有利的，從這方面去發(fā)展和考慮也是比較合規(guī)合法。
但對(duì)于白酒企業(yè)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易，卻和稅法規(guī)定的公允價(jià)格原則相違背。
同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)交易也是早有規(guī)定，他也不認(rèn)可企業(yè)的不正常低價(jià)。
所以說(shuō)這種行為也已經(jīng)帶有偷逃稅款的性質(zhì)也更有政策和法律的風(fēng)險(xiǎn)。
2009年的7月，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了國(guó)稅函[2009]380號(hào)文件，文件規(guī)定從2009年8月1日起，白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。
其中生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤(rùn)水平較高的企業(yè)，可在60%～70%比例范圍內(nèi)浮動(dòng)。
這一規(guī)定也意味著，如果銷售公司B以100元價(jià)格將一瓶白酒批發(fā)給經(jīng)銷商，那么生產(chǎn)公司A銷售給B的最低價(jià)格只能是70元，如企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤(rùn)水平較高，最低的價(jià)格也只能確定為60元。
上例40元的定價(jià)將不再被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，這就是所謂的最低計(jì)稅價(jià)格核定。
白酒行業(yè)基本屬于高稅負(fù)的行業(yè)，高端消費(fèi)者對(duì)于白酒尤其是諸如茅臺(tái)、五糧液等高端白酒的剛性需求也使得白酒公司以及白酒上市企業(yè)在各種政策高壓下依舊保持了不凡的增長(zhǎng)和業(yè)績(jī)。
這些白酒企業(yè)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的各種對(duì)弈對(duì)白酒企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)影響都是很大的。
當(dāng)白酒企業(yè)尋求到一定的有效的避稅辦法后，企業(yè)稅負(fù)就會(huì)顯著下降;相反當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)祭出各種反避稅措施時(shí)，企業(yè)稅負(fù)自然就會(huì)呈明顯上升之勢(shì)。
可以預(yù)計(jì)，后期白酒公司將更加倚重稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁這一避稅手段。
參考文獻(xiàn)：
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白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃【2】
提要本文在分析白酒行業(yè)消費(fèi)稅稅收政策的基礎(chǔ)上，從降低計(jì)稅價(jià)格、規(guī)避納稅環(huán)節(jié)、延遲納稅、分開(kāi)包裝不同稅率產(chǎn)品等方面入手，研究白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃的具體方法，并就籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。
關(guān)鍵詞：白酒生產(chǎn)企業(yè);消費(fèi)稅;稅收政策;納稅籌劃
一、白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅政策
由于白酒的生產(chǎn)主要以糧食為原料，而糧食又是關(guān)系國(guó)計(jì)民生的要素，所以白酒自古以來(lái)就一直被課以重稅，限制其發(fā)展，新中國(guó)成立以來(lái)的稅收政策，從宏觀上看，對(duì)白酒行業(yè)產(chǎn)生的是限制性政策。
1994年以來(lái)，國(guó)家對(duì)白酒行業(yè)的消費(fèi)稅政策進(jìn)行了多次調(diào)整，目前所使用的消費(fèi)稅政策主要來(lái)源于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2001年和2006年發(fā)布的相關(guān)規(guī)定。
2001年5月11日，財(cái)稅[2001]84號(hào)文件規(guī)定：對(duì)糧食白酒、薯類白酒在原按25%、15%征收消費(fèi)稅的同時(shí)再按實(shí)際銷售量每斤(500克)征收0.5元的定額消費(fèi)稅，同時(shí)停止執(zhí)行外購(gòu)或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒抵扣上一生產(chǎn)環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅的政策。
2006年3月20日財(cái)稅[2006]33號(hào)文件規(guī)定：糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一調(diào)整為20%。
糧食白酒降了5%、薯類白酒提高了5%。
二、白酒生產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃方案設(shè)計(jì)
(一)降低計(jì)稅價(jià)格的籌劃。
降低計(jì)稅價(jià)格是消費(fèi)稅納稅籌劃的最主要方法，在稅率無(wú)法改動(dòng)的情況下，降低計(jì)稅價(jià)格也就可以減少應(yīng)納稅額，達(dá)到降低稅負(fù)，取得納稅收益的目的。
降低計(jì)稅價(jià)格有以下幾個(gè)方面：
1、設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司。
消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，單一環(huán)節(jié)征收，即消費(fèi)稅納稅行為的發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域，包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)，而在以后的流通領(lǐng)域或者終極消費(fèi)領(lǐng)域，包括批發(fā)零售等環(huán)節(jié)中，由于價(jià)款中包括消費(fèi)稅，不必再繳納消費(fèi)稅。
這就給白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃帶來(lái)了空間。
籌劃時(shí)，可以將原來(lái)的白酒生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)分立的方式一分為二，分離為生產(chǎn)和銷售兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)。
分離后，生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)出的產(chǎn)品以低價(jià)出售給銷售公司，銷售公司再以高價(jià)對(duì)外售出。
這樣，就將應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的毛利轉(zhuǎn)移到流通環(huán)節(jié)，降低了計(jì)稅價(jià)格，從而減少了消費(fèi)稅的繳納，而銷售公司由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅。
這樣使集團(tuán)公司消費(fèi)稅稅負(fù)降低，而增值稅稅負(fù)則保持不變。
雖然《消費(fèi)稅暫行條例》明確規(guī)定，納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格;但“明顯偏低”標(biāo)準(zhǔn)不確定，操作性較差。
因此，只要適度降低內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，就可以取得節(jié)稅利益。
舉例：藍(lán)天酒業(yè)股份有限公司是國(guó)內(nèi)著名的白酒生產(chǎn)企業(yè)，主營(yíng)白酒的生產(chǎn)和銷售。
白酒的消費(fèi)稅稅率20%，定額稅率為0.5元�斤。
公司設(shè)有非獨(dú)立核算的銷售分公司專門負(fù)責(zé)公司在全國(guó)范圍內(nèi)的產(chǎn)品銷售，銷售分公司對(duì)酒業(yè)公司的貢獻(xiàn)僅限于銷售業(yè)務(wù)的開(kāi)展，年銷售收入為3億元，產(chǎn)品成本為1億元，共計(jì)5，000萬(wàn)千克。
現(xiàn)考慮將銷售部門獨(dú)立為生產(chǎn)企業(yè)的全資子公司，生產(chǎn)企業(yè)在產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上加價(jià)40%作為結(jié)算價(jià)格，將產(chǎn)品銷售給新設(shè)立的銷售公司，銷售公司再以3億元的正常市價(jià)對(duì)外銷售出去。
設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司前后集團(tuán)公司應(yīng)納消費(fèi)稅情況如下：
(1)設(shè)立獨(dú)立核算銷售子公司前藍(lán)天酒業(yè)公司應(yīng)納消費(fèi)稅稅款：
應(yīng)納消費(fèi)稅=30000×20%+5000×2×0.5=11000(萬(wàn)元)
(2)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售子公司后生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅稅款：
應(yīng)納消費(fèi)稅=10000×(1+40%)×20%+5000×2×0.5=7800(萬(wàn)元)
通過(guò)計(jì)算結(jié)果可以看出，成立獨(dú)立核算的銷售公司后，消費(fèi)稅的稅基降低，集團(tuán)公司應(yīng)納消費(fèi)稅稅額減少。
2、運(yùn)輸業(yè)務(wù)外包。
價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)等諸多費(fèi)用，這些費(fèi)用都構(gòu)成繳納消費(fèi)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。
運(yùn)輸裝卸費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，是酒類企業(yè)很大的一項(xiàng)支出。
因此，企業(yè)可以將向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分拆，以降低消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格。
具體操作時(shí)，可以采用單獨(dú)為購(gòu)貨方開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票的方案。
如果單獨(dú)為購(gòu)貨方開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票，并相應(yīng)地降低銷售價(jià)格，公司支付的運(yùn)費(fèi)具有代墊性質(zhì)，這樣就可以降低稅基，而且購(gòu)貨方也可以接受，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
(二)規(guī)避納稅環(huán)節(jié)的籌劃。
白酒生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)一般需要經(jīng)歷基酒、勾兌、包裝三個(gè)環(huán)節(jié)，隨著專業(yè)化分工與協(xié)作的發(fā)展，有的白酒企業(yè)專門負(fù)責(zé)基酒生產(chǎn)，有的專門側(cè)重于勾兌和包裝。
而國(guó)家稅務(wù)總局2001年明確規(guī)定停止執(zhí)行外購(gòu)或者已稅酒和酒精生產(chǎn)酒已納稅款或委托方代收代繳準(zhǔn)予抵扣政策。
根據(jù)這一政策，委托加工的或外購(gòu)的糧食白酒用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，這批糧食白酒就應(yīng)該繳納兩道消費(fèi)稅，即在委托加工環(huán)節(jié)或者生產(chǎn)環(huán)節(jié)交一次消費(fèi)稅，再在企業(yè)委托加工收回用于生產(chǎn)最終產(chǎn)成品進(jìn)而銷售環(huán)節(jié)再交一次消費(fèi)稅。
可見(jiàn)，采用委托加工和購(gòu)進(jìn)基酒方式生產(chǎn)白酒的稅負(fù)顯然要比自制基酒生產(chǎn)白酒的稅負(fù)重。
由于自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不征稅，用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)當(dāng)視同銷售。
如果我們可以將“委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品”或“外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品”變?yōu)?ldquo;自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品”，則可以規(guī)避第一個(gè)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。
因此，白酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)考慮產(chǎn)業(yè)鏈整合的問(wèn)題。
即通過(guò)收購(gòu)或者兼并基酒企業(yè)的方式，避免重復(fù)征收消費(fèi)稅。
舉例：某地區(qū)有兩家大型酒廠甲和乙，它們都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)，甲企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米為原料進(jìn)行釀造，糧食白酒的消費(fèi)稅稅率20%，定額稅率為0.5元/斤。
乙企業(yè)以甲企業(yè)生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，假定藥酒的銷售額為4億元，適用10%的消費(fèi)稅稅率。
甲企業(yè)每年要向乙企業(yè)提供價(jià)值2億元，計(jì)5，000萬(wàn)千克的糧食酒。
經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，乙企業(yè)由于缺乏資金和人才，無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。
此時(shí)，乙企業(yè)欠甲企業(yè)貨款共計(jì)8，000萬(wàn)元。
經(jīng)評(píng)估，乙企業(yè)的資產(chǎn)恰好為8，000萬(wàn)元。
由于乙企業(yè)生產(chǎn)的藥酒市場(chǎng)前景很好，甲企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)研究決定對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)，則并購(gòu)前后甲、乙企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅情況如下：
(1)合并前甲、乙企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅款：
甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=20000×20%+5000×2×0.5=9000(萬(wàn)元)
乙企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=40000×10%=4000(萬(wàn)元)
合計(jì)應(yīng)納稅款=9000+4000=13000(萬(wàn)元)
(2)甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)時(shí)，由于兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營(yíng)業(yè)稅。
企業(yè)合并后可以將經(jīng)營(yíng)的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，這樣做就能減少糧食白酒這一中間納稅環(huán)節(jié)，并且藥酒的消費(fèi)稅率低于糧食白酒，企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅款將減少。
假設(shè)藥酒的銷售額為4億元，銷售數(shù)量為5000萬(wàn)千克。
合并后應(yīng)繳納消費(fèi)稅款=40000×10%=4000(萬(wàn)元)
合并后少繳納消費(fèi)稅款=13000-4000=9000(萬(wàn)元)
從以上計(jì)算可以看出，甲乙企業(yè)合并后可以少繳納消費(fèi)稅，少繳納的稅款恰好是甲企業(yè)生產(chǎn)糧食白酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅款。
(三)延遲納稅的籌劃。
白酒生產(chǎn)企業(yè)為及時(shí)滿足全國(guó)市場(chǎng)銷售的需要，通常在企業(yè)所在城市之外的一些中心城市設(shè)立有獨(dú)立核算的銷售公司和中轉(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù)，為便于產(chǎn)品調(diào)度，中轉(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù)可由銷售公司進(jìn)行管理。
這種情況下，白酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)視同將產(chǎn)品出售給銷售公司，需要在出售時(shí)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
而酒類產(chǎn)品存儲(chǔ)時(shí)間一般比較長(zhǎng)，因此企業(yè)相當(dāng)于在對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷售之前提前繳納了消費(fèi)稅。
為了延遲納稅，外地的中轉(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù)應(yīng)收歸白酒生產(chǎn)企業(yè)所有和管理，這樣生產(chǎn)企業(yè)在對(duì)外地倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)移產(chǎn)品時(shí)，所有權(quán)沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，則通過(guò)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，可以不作銷售處理，自然就不必計(jì)算和繳納消費(fèi)稅，從而可以獲取一定的貨幣時(shí)間價(jià)值。
(四)分開(kāi)包裝不同稅率酒類產(chǎn)品的籌劃。
在酒類產(chǎn)品銷售旺季，企業(yè)為了促銷，通常會(huì)將不同酒類產(chǎn)品打包銷售，比如，將白酒、枸杞酒、果木酒包裝成一個(gè)禮品盒出售。
由于白酒消費(fèi)稅適用的是復(fù)合征稅的辦法，從價(jià)稅率為20%，從量稅為0.5元/斤，而枸杞酒和果木酒屬于“其他酒”，適用于10%的比例稅率，因此白酒的稅負(fù)較重。
而企業(yè)將這三種產(chǎn)品組合包裝后，按照稅法規(guī)定，消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)從高征收，即組合產(chǎn)品都應(yīng)當(dāng)按照20%的從價(jià)稅率征收，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)這三種產(chǎn)品的總重量按0.5元/斤征收從量稅，從而人為地增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
因此，白酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)考慮將不同稅率的酒類產(chǎn)品先分開(kāi)核算銷售，然后再組合包裝的方式，避免不同稅率產(chǎn)品適用高稅率納稅的情況。
三、白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析
白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于政策風(fēng)險(xiǎn)。
消費(fèi)稅納稅籌劃的過(guò)程實(shí)際上就是對(duì)稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過(guò)程，消費(fèi)稅納稅籌劃的成功與否，在很大程度上取決于稅收政策的變動(dòng)幅度以及變動(dòng)頻率。
近年來(lái)，我國(guó)消費(fèi)稅的稅收政策進(jìn)行了幾次重大的調(diào)整。
國(guó)家稅收政策不僅具有時(shí)空性而且具有明顯的時(shí)效性。
為了適應(yīng)改變了的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，舊政策不斷地被新政策所取代，導(dǎo)致政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性，使長(zhǎng)期納稅籌劃產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。
類似政策性變化引起的納稅籌劃失敗的例子在酒類生產(chǎn)行業(yè)舉不勝舉，例如秦池酒廠，就是沒(méi)有依據(jù)政策的變動(dòng)及時(shí)做出納稅籌劃調(diào)整而導(dǎo)致企業(yè)走上沒(méi)落之路。
而全興集團(tuán)通過(guò)中低檔品牌“全興大曲”轉(zhuǎn)換為高檔品牌的“水井坊”的成功轉(zhuǎn)型就是積極應(yīng)對(duì)國(guó)家稅收政策的成功案例。
因此，實(shí)施納稅籌劃方案時(shí)，對(duì)于消費(fèi)稅修正的趨勢(shì)和內(nèi)容，必須加以密切關(guān)注并適時(shí)對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，以使企業(yè)行為符合稅法的規(guī)定。
四、結(jié)語(yǔ)
白酒生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行消費(fèi)稅納稅籌劃時(shí)，除了利用正確的方法外，還必須進(jìn)行成本效益分析，因?yàn)槠髽I(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的同時(shí)必然會(huì)增加相關(guān)費(fèi)用，包括財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)費(fèi)、稅務(wù)咨詢費(fèi)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)換費(fèi)等。
只有納稅籌劃帶來(lái)的收益大于籌劃的成本時(shí)，籌劃方案才是可行的。
此外，企業(yè)還應(yīng)綜合考慮各種因素，依據(jù)具體情況分別設(shè)計(jì)不同的納稅籌劃方案，在稅法允許的范圍內(nèi)合理運(yùn)用納稅籌劃的方法和技術(shù)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行籌劃，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
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