會計準則的論文

時間：2022-10-08 03:10:20 會計畢業(yè)論文我要投稿

關(guān)于會計準則的論文范文

　　摘要 2006年頭，中國正式發(fā)布了新會計準則，并于2007年1月1日起在上市公司正式施行�？梢哉f，這是中國的法令法規(guī)國際化過程中的又一個具有重要意義的里程碑。新準則在舊準則的根底上進行了很大的修改，公司的法令環(huán)境得到了改進�？墒�，新準則在國際化的一起也存在著危險。例如，公司商譽疑問上就存在著必定的疑問，進而給公司以待機而動。因而，充沛了解公司商譽疑問已經(jīng)勢在必行，有必要予以充沛注重進而找到處理疑問的計劃。

關(guān)于會計準則的論文范文

　　關(guān)鍵字會計準則商譽同一操控非同一操控

　　前期，在公司商譽疑問上中國所施行的實務(wù)規(guī)范是《兼并會計報表暫行規(guī)則》、《公司吞并有關(guān)會計處理疑問暫行規(guī)則》和《公司會計準則——出資》三部暫行規(guī)則。這些規(guī)則對公司商譽采納十年攤銷法，這意味著把商譽視為了一種無形財物，與其定義發(fā)作了對立的地方。在新會計準則中，將無形財物與商譽的處理辦法區(qū)別開來不失為一種前進。可是新會計準則中商譽疑問還存在很多缺少的地方。

　　一、會計準則中商譽存在的疑問

　�。�1）商譽的概念

　　關(guān)于商譽的概念，世界各國根本學(xué)習(xí)了美國今世聞名會計學(xué)家亨得里克森的觀念。他在其作品《會計哲學(xué)》中論述了三種觀念，可以歸納為好感價值觀、總計價值觀和超量收益觀。

　　好感價值觀，是指因為大家對公司的將來有著杰出的預(yù)期，無形之中給公司賦予的一種杰出的形象觀念。形象的好壞確實直接影響著公司的將來收益，可是收益的巨細卻不可以予以量化。這是好感價值觀所存在的疑問。

　　總計價值觀，咱們可以理解為公司財物價值的總和�？傆媰r值觀是繼續(xù)運營假定和未入賬財物觀念的產(chǎn)物，表明晰潛在財物價值的存在。這種價值觀念的長處在于商譽價值的量化，成功地處理了其可計量性疑問，并在必定程度上提醒了商譽的本質(zhì)。可是，總計價值觀存在著很多人為假定要素，存在著太多的理論化，缺少實習(xí)根底。

　　與以上兩種理論不一樣，超量收益觀以為商譽是將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值超過了同行業(yè)均勻酬勞超量收益。這種理論的根底在于等量本錢獲取等量收益的規(guī)律，將商譽視為了一種超量收益。超量收益觀掌握了商譽作為一項財物入賬的根本依據(jù)，即“公司具有或操控的預(yù)期給其帶來經(jīng)濟利益的資本”。因而，這種觀念將商譽的可計量性與可定義性成功地予以處理�？墒牵@種觀念并沒有得到廣泛推行，沒有得到后續(xù)研討的有力支撐。

　　從以上對比可以看出，可計量性與商譽性質(zhì)上的別離是三者存在的一起疑問，如何將二者成功地予以聯(lián)系是各種理論所一起面臨的疑問。

　�。�2）商譽確實認

　　依照商譽與費用收益的配比關(guān)系，商譽確實認可以總結(jié)為三種觀念，即持久財物說、可攤銷財物說以及收益說。持久財物說以為，商譽并不存在一個斷定的運用年限疑問，是一項持久性財物（權(quán)益），因而在沒有依據(jù)表明其價值繼續(xù)跌落的狀況下不予攤銷；可攤銷財物說則以為商譽的運用年限是可以斷定的，其價值要在相應(yīng)年限內(nèi)予以攤銷，跟著運用時刻的推移，其價值呈現(xiàn)出遞減的趨勢；收益說，望文生義即是把商譽作為一項收益來承認，在公司兼并是便將其刊出，沖減留存收益。

　　中國的有關(guān)會計法規(guī)根本上在學(xué)習(xí)了持久財物說的根底上有了自個的創(chuàng)新，2006年財政部制定公布的《公司會計準則第2號——長時刻股權(quán)出資》規(guī)則：同一操控下公司兼并構(gòu)成的長時刻股權(quán)出資，應(yīng)當(dāng)在兼并當(dāng)日依照獲得被兼并方所有者權(quán)益賬面價值的比例作為初始出本錢錢，初始出本錢錢與付出的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金財物以及所承當(dāng)債款賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本錢公積；本錢公積缺少沖減的，調(diào)整留存收益。兼并方一發(fā)行權(quán)益性證券作為兼并對價的，依照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長時刻股權(quán)出資初始出本錢錢與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本錢公積；本錢公積缺少沖減的，調(diào)整留存收益�！豆緯嫓蕜t第20號——公司兼并》規(guī)則：同一操控下公司兼并方獲得的凈財物賬面價值與付出的兼并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本錢公積；本錢公積缺少沖減的調(diào)整，調(diào)整留存收益。非同一操控下公司兼并，采購方對兼并本錢大于兼并中獲得的被采購方可辨認凈財物公允價值差額有些，應(yīng)當(dāng)承以為商譽。《公司會計準則第33號——兼并財務(wù)報表》中規(guī)則：母公司對子公司的長時刻股權(quán)出資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的比例應(yīng)當(dāng)相互抵消，一起抵消相應(yīng)的長時刻股權(quán)出資減值預(yù)備；在采購日，母公司對子公司的長時刻股權(quán)出資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的比例的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽項目列示。

　　從以上規(guī)則可以看到，盡管中國的會計準則對同一操控下的公司兼并與非同一操控下的公司兼并所構(gòu)成的商譽進行了不一樣的處理，別離選用了權(quán)益聯(lián)系法和采購法的處理方式，可是權(quán)益聯(lián)系法與采購法都表現(xiàn)了持久財物說的觀念，即都把商譽作為一項持久財物進行承認。在權(quán)益聯(lián)系法下，商譽并未作為一個獨立的項目予以列示，而是計入了本錢公積，作為一項權(quán)益的抵消項目；采購法則把商譽作為了一個獨立的財物項目予以承認，可是不一樣于可攤銷財物，在不存在顯著財物減值的狀況下沒有攤銷疑問。不過，這種處理辦法其中依然存在著疑問需求留意。比如，在同一操控與非同一操控的區(qū)別上，很多狀況是很難加以區(qū)別的，選用處理方式時也會猶豫不定。別的，盡管兩種辦法下商譽均被歸為持久性財物的范圍內(nèi)，可是持久性財物詳細區(qū)別又讓之前的趨同大打折扣，區(qū)別的存在必然會致使疑問的發(fā)作。

　　（3）商譽的計量

　　商譽的計量分為初始計量和后續(xù)計量，對其不一起期的價值進行計量，保證計量的完整性。

　　商譽初始本錢的計量有兩種辦法，即超量收益法和超量本錢法。盡管超量收益法可以反映出商譽的經(jīng)濟本質(zhì)，可以用于獨創(chuàng)商譽以及外購商譽的計量，可是這種辦法存在著折現(xiàn)率以及盈余猜測等主觀要素，使得計量的不斷定性顯著加大。因而，在中國會計準則選用的超量本錢法，即以購并時的采購本錢與購入的可辨認非錢銀性財物的公允價值的差額承認商譽的價值。超量本錢法首要應(yīng)用于兼并商譽，在公司被收買時才予以承認和計量商譽。可是，超量本錢法并不可以極好的表現(xiàn)商譽的經(jīng)濟本質(zhì)，對獨創(chuàng)商譽

　　也不能給予對比有用的處理方式。別的，在評價采購方可辨認凈財物公允價值時，其真實價值難以斷定；采購方以發(fā)行股市進行兼并的，股市市價受商場影響很容易改變，其公允價值確實定有必定難度。這些都會對兼并商譽的初始計量發(fā)作影響，致使危險的存在。

　　在商譽的后續(xù)計量過程中，首要是針對其價值進行減值測驗。因為在中國商譽的價值是不予以攤銷的，但要求每年都要對商譽進行減值測驗。因為獨創(chuàng)商譽的存在，商譽的價值會發(fā)作減值的狀況，新商譽費用化一起攤銷舊商譽，會構(gòu)成費用重復(fù)承認。別的，攤銷辦法和攤銷期限的挑選是缺少客觀性的。從這么的處理可以看出，會計準則的穩(wěn)健性要求�！豆緯嫓蕜t第8號——財物減值》中規(guī)則，公司兼并構(gòu)成的商譽，不管是不是存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進行減值測驗，且最少應(yīng)當(dāng)在年度終了時進行測驗。從以上規(guī)則可以看出，商譽的減值測驗有著嚴厲的時刻要求�？墒�，鑒于目前中國的會計人員整體素質(zhì)，每年進行減值測驗存在著很大的疑問。因而，中國放寬了方針要求，只在一些特定的狀況下測驗。然而，在這些狀況確實定上存在著很大的危險，進行測驗的規(guī)范并不可以得到極好地遵循。

　　二、完善商譽體系的主張

　　（1）項目規(guī)范財物化

　　已然商譽是因為曩昔的買賣或事項構(gòu)成的可以為公司帶來將來的超量收益的經(jīng)濟資本，而且由公司具有或操控，那么咱們徹底可以把它歸入財物項目。

　　（2）留意負商譽疑問

　　選用采購法承認商譽的價值，而對同一操控下的公司兼并則選用了沖銷權(quán)益的辦法，并不作為獨自的商譽項目進行列示，一起關(guān)于不能經(jīng)過下降所采購的非錢銀性財物的公允價值的方式來徹底抵消財物超過采購本錢的有些作為負商譽予以承認。

　　（3）充沛重視商譽減值疑問

　　選用減值測驗的辦法對兼并商譽進行后續(xù)計量，將所減值的價值在有關(guān)財物或財物組之間進行合理地分攤，仔細掌握進行減值測驗的規(guī)范，以遵循穩(wěn)健性的會計準則。

　　經(jīng)過以上辦法，信任商譽的實習(xí)施行狀況會有所改觀，所存在的疑問會得到極好地處理。

　　參考文獻：

　　[1]中華人民共和國財政部公司會計準則.北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社.2006.

　　[2]常勛.財務(wù)會計四大難題.北京：立信會計出版社.2006.

　　[3]莊恒，趙敏莉.對兼并商譽減值測驗的思考.財會月刊.2006.