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無形資產(chǎn)流失的原因分析及對策經(jīng)濟論文
[摘 要] 無形資產(chǎn)正在成為企業(yè)財富創(chuàng)造及增長的主要驅(qū)動力。本文在具體分析我國現(xiàn)行企業(yè)管理和會計核算體系下無形資產(chǎn)流失原因的基礎上,提出了在構建現(xiàn)代無形資產(chǎn)管理體系,無形資產(chǎn)確認、計量、會計準則與國際準則接軌諸方面的改進策略。
[關鍵詞] 無形資產(chǎn);會計體系;對策
在新知識經(jīng)濟環(huán)境下,無形資產(chǎn)的內(nèi)容變得日益豐富。在經(jīng)濟發(fā)達國家,科學技術在經(jīng)濟增長中的貢獻率已達60-80%。世界上絕大多數(shù)的專利權、商標權、軟件、著作權等無形資產(chǎn)要素被其所擁有。國內(nèi)許多企業(yè)常因主觀因素失去無形資產(chǎn)。給國家和企業(yè)造成了嚴重的經(jīng)濟損失。根據(jù)國際權威資產(chǎn)評估機構調(diào)查估計,企業(yè)的無形資產(chǎn)可以是有形資產(chǎn)的4—5倍,一個企業(yè)可擁有的無形資產(chǎn)達數(shù)十項。世界著名的美國微軟公司,其無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)的比例為7:3。貝爾實驗室不僅學術水平高,而且成立70年以來,已擁有2.5萬多項專利的無形資產(chǎn),平均每天獲得一項專利。我國海爾集團近年來也以每天申請一項專利的速度,站在國內(nèi)無形資產(chǎn)擁有量的前列,但與國際上其他跨國公司40-50%的平均標準相比,有較大差距。按此推算,我國僅上市公司至少有2萬億元無形資產(chǎn)流失于會計賬外,沒有進入經(jīng)營程序。這一狀況對我國上市公司參與國際產(chǎn)權交易十分不利,遭受巨額資產(chǎn)損失的風險很大。為此,本文將通過分析我國現(xiàn)行企業(yè)管理和會計核算體系下的無形資產(chǎn)流失的原因,在構建現(xiàn)代無形資產(chǎn)管理體系、無形資產(chǎn)計量、我國會計準則與國際準則接軌及在會計報表附注披露等方面提出幾點改進的對策。
一、現(xiàn)行企業(yè)會計核算體系下無形資產(chǎn)流失的原因
1.無形資產(chǎn)管理存在的缺陷。主要表現(xiàn)在以下6方面:(1)缺乏無形資產(chǎn)意識,企業(yè)傳統(tǒng)上僅看重有形資產(chǎn)的管理;(2)企業(yè)管理薄弱,導致無形資產(chǎn)流失嚴重;(3)自我保護無形資產(chǎn)的意識較差,使無形資產(chǎn)流失甚多;(4)法律意識淡薄、隨意侵權問題屢有發(fā)生;(5)無形資產(chǎn)的確認范圍狹窄;(6)企業(yè)輕視無形資產(chǎn)經(jīng)營,整體化管理不夠。
2.無形資產(chǎn)定義未觸及應該揭示的本質(zhì)屬性。以我國為例,現(xiàn)行企業(yè)會計準則對無形資產(chǎn)的定義是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租給他人,或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。經(jīng)濟學上的無形資產(chǎn)有29種,而進入會計核算范圍的只有7種,因而游離于企業(yè)會計賬外的無形資產(chǎn)日益增多,得不到應有的計量與反映。
3.自創(chuàng)無形資產(chǎn)的成本難以確定。自創(chuàng)無形資產(chǎn)的研發(fā)過程可能會跨越多個會計期間,期間發(fā)生的相關費用眾多,有些費用支出可能與多項無形資產(chǎn)有關,有些可能與無形資產(chǎn)無關,企業(yè)無法準確地區(qū)分哪些是形成某項無形資產(chǎn)的費用,哪些是不形成無形資產(chǎn)的費用,從而使得發(fā)生的費用難以根據(jù)某個特定的項目進行歸集,如自創(chuàng)商譽,其實際成本就難以確切計量。自創(chuàng)無形資產(chǎn)的成功是多種因素綜合作用的結果,企業(yè)在自創(chuàng)研發(fā)過程發(fā)生的費用規(guī)模與無形資產(chǎn)的成功之間不存在比例關系,并不是費用發(fā)生得越多,其成功可能性就越高;隨著企業(yè)技術競爭的加劇,一定規(guī)模的無形資產(chǎn)自創(chuàng)支出,并不一定能產(chǎn)生任何成果。因而,迫使自創(chuàng)無形資產(chǎn)的會計處理必須采用與常規(guī)資產(chǎn)購建取得成本的會計處理有所不同的方法。
4.賬面價值不能真正揭示無形資產(chǎn)價值的增減。現(xiàn)行制度規(guī)定,無形資產(chǎn)“應當按取得時的實際成本計量”,即以歷史成本原則為計價基礎。因客觀條件的限制,無形資產(chǎn)內(nèi)容的擴展,企業(yè)自創(chuàng)的一些“軟資產(chǎn)”,如企業(yè)品牌等無法按制度規(guī)定進行計價,使企業(yè)賬面無形資產(chǎn)的核算不完整。由于無形資產(chǎn)本身具有確認和估價的不確定性,在信息不對稱環(huán)境中,某些企業(yè)藉此產(chǎn)生機會主義,其結果不是對無形資產(chǎn)的估價過高,便是無形資產(chǎn)的確認不符合要求。由此得出,歷史成本法不能反映無形資產(chǎn)的實際經(jīng)濟值和其所能提供的未來經(jīng)濟效益,其反映的是一種待攤費用,從而也不能體現(xiàn)企業(yè)收益能力的變動,不能真正揭示無形資產(chǎn)價值的變化。
5.無形資產(chǎn)的受益期難以確定。無形資產(chǎn)的受益期受競爭對手的行動影響較大,其受益期在很多情況下與自身的質(zhì)量相關性較大,該項資產(chǎn)能在多長時間內(nèi)為企業(yè)所利用,不僅取決于自身的先進性,更取決于市場上有沒有類似技術出現(xiàn)。無形資產(chǎn)的受益期受偶發(fā)性因素的影響較大,這種偶發(fā)因素有可能立即中止特定無形資產(chǎn)對企業(yè)的受益期。
6.現(xiàn)行會計規(guī)定無形資產(chǎn)按直線法進行攤銷。無形資產(chǎn)的更新速度非常快,它的價值損耗與科技創(chuàng)新的速度及其被保護程度密切相關。所以按照直線法對無形資產(chǎn)進行攤銷沒有合理的經(jīng)濟意義,不能科學、真實地反映已損耗價值和現(xiàn)有價值。
7.企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)前期的研發(fā)費未能資本化。我國會計制度規(guī)定,無形資產(chǎn)中的商譽不入賬,如專利技術等項目則以咨詢費等少量費用支出入賬,研發(fā)費用一次性計入當期損益。這些會計計量方法容易導致資產(chǎn)價值的少計。無形資產(chǎn)價值計量的不準確,容易導致企業(yè)對自身的核心競爭力、在市場中應占有的位置認識不清,作出不利的經(jīng)營決策。
8.會計信息披露的完整性、相關性和及時性缺失
第一,現(xiàn)行會計注重揭示貨幣計量的財務信息,忽視揭示非財務信息,會計信息披露缺乏前瞻性,不能全面反映企業(yè)面臨的風險與挑戰(zhàn),從而降低信息的預測與決策價值。如現(xiàn)行資產(chǎn)負債表中無形資產(chǎn)項目只反映無形資產(chǎn)的攤銷價值,既不能使報表的使用者了解無形資產(chǎn)的變動情況,也不能反映企業(yè)擁有無形資產(chǎn)的實際價值。
第二,由于存在大量的不確定因素,使會計信息難以確切驗證以往的正確性,導致使用者與提供者之間的信息擁有上的非對稱性,阻礙了市場經(jīng)濟公平與效率的實現(xiàn)原則,從而降低信息的反饋價值。
第三,會計信息的定期披露影響會計信息供給的及時性。
二、防止無形資產(chǎn)流失的對策
1.構建現(xiàn)代無形資產(chǎn)管理體系
(1)重視無形資產(chǎn)知識的宣傳和教育,強化無形資產(chǎn)管理意識。企業(yè)及有關部門有必要轉變觀念,對專利管理、商標管理、企業(yè)形象、名牌戰(zhàn)略等無形資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營管理上的重要作用提高認識。
(2)增強法律意識,依法保護無形資產(chǎn),加強對知識產(chǎn)權類無形資產(chǎn)的權益管理。因?qū)χR類無形資產(chǎn)的價值認識不足,我國已發(fā)生大量因缺少有效的保護措施而使無形資產(chǎn)無償流失的案例。我國每年3萬多項國家級重大科研成果中有2/3未申請專利�！�863”計劃已實施多年,但申請國外專利的僅有400多項。目前我國公民的維權意識逐漸增強,企業(yè)要充分認識到法律是維護企業(yè)權利的有效途徑,注重用法律武器來保護企業(yè)無形資產(chǎn)不受侵犯。
(3)強調(diào)品牌價值管理,弘揚企業(yè)文化,塑造企業(yè)形象。①企業(yè)必須注重員工綜合素質(zhì)的提高,管理者應將品牌意識灌輸?shù)矫课粏T工思想中。企業(yè)還應不斷地引進高新技術人才,增加產(chǎn)品科研經(jīng)費的比重,創(chuàng)立特有技術,使企業(yè)產(chǎn)品更具競爭力,穩(wěn)步擴大市場份額。②推廣品牌戰(zhàn)略,營造品牌環(huán)境,將有力維系企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。③加強文化建設,在企業(yè)內(nèi)通過員工建立共同的愿望、目標和使命感,成為企業(yè)的靈魂。企業(yè)發(fā)展應有一種精神力量。將文化活性因素注入企業(yè),創(chuàng)造理想、道德、智力、價值觀等精神形態(tài)的企業(yè)文化。
(4)加強無形資產(chǎn)的危機管理,制定無形資產(chǎn)的科學決策及反饋程序。快速評價決策效果,及時糾正無形資產(chǎn)經(jīng)營決策失誤,發(fā)現(xiàn)問題立即采取補救措施,將損失降低到最低程度。宏觀上要健全無形資產(chǎn)管理方面的法律法規(guī)。微觀上要加強企業(yè)內(nèi)部無形資產(chǎn)管理的制度建設。制定各類無形資產(chǎn)管理的規(guī)章制度并嚴格執(zhí)行,建立健全無形資產(chǎn)管理的責任制,通過苦練內(nèi)功,改善無形資產(chǎn)管理。
(5)建立無形資產(chǎn)管理機構,完善相關管理制度。據(jù)調(diào)查,現(xiàn)在的企業(yè)通常都有專門的固定資產(chǎn)和存貨等有形資產(chǎn)負責人,然而對無形資產(chǎn)卻未設置專門機構負責。只在企業(yè)形象遭到破壞,權利受到損害或企業(yè)產(chǎn)權發(fā)生變換時,臨時指定專人負責管理。因此,當前應建立專門的無形資產(chǎn)綜合管理機構,統(tǒng)一規(guī)劃,建立起無形資產(chǎn)網(wǎng)絡管理系統(tǒng)。同時,還應加強對無形資產(chǎn)管理人員的培訓,提高無形資產(chǎn)管理效率,將現(xiàn)有無形資產(chǎn)盡快轉化成現(xiàn)實生產(chǎn)力。
(6)改善知識資源和人力資源管理,嚴把人才流動關,切實保護無形資產(chǎn)。企業(yè)應以知識管理和人力資源為突破點,加強無形資產(chǎn)的開發(fā)管理,鼓勵科技人員和管理人員致力于科研工作,不斷開發(fā)新技術新成果,應用于企業(yè)生產(chǎn)管理實踐。同時,加強對人才資源管理,防止因人才流動所造成的無形資產(chǎn)流失。在人才聘用時,通過合同中簽訂保護無形資產(chǎn)的條款,明確責任:參與科研的技術骨干和有關人員要在科技成果開發(fā)記錄上簽字并歸檔保管。在人員調(diào)離時除要將保管和使用的無形資產(chǎn)資料交接外,還要做出不侵犯原單位無形資產(chǎn)的承諾。每個員工與單位應簽訂無形資產(chǎn)保護協(xié)議,作為建立與無形資產(chǎn)有關的考核獎勵制度的依據(jù)。
(7)搞好無形資產(chǎn)的營運管理,致力無形資產(chǎn)的拓展和創(chuàng)新。加入世界貿(mào)易組織后,越來越多的外資企業(yè)將通過各種方式進駐中國市場。我國企業(yè)要發(fā)揮自己地理上的優(yōu)勢,就要充分利用企業(yè)特有無形資產(chǎn),通過無形資產(chǎn)的投資合作,推動企業(yè)的低成本擴張。
(8)加速建立無形資產(chǎn)信息系統(tǒng),提高我國企業(yè)在國際競爭中的實力。加強企業(yè)信息化建設,加快國際商務的發(fā)展將是新世紀實現(xiàn)經(jīng)營創(chuàng)新的重要手段。無形資產(chǎn)信息,目前出現(xiàn)了嚴重失真、失控,造成無形資產(chǎn)大量損失,必須引起企業(yè)和政府的高度注意。這種滯后狀況,明顯阻礙了無形資產(chǎn)的經(jīng)營發(fā)展和管理。因此必須建立無形資產(chǎn)信息系統(tǒng),有效預防無形資產(chǎn)資源的流失,設立高素質(zhì)的市場部和系統(tǒng),全面地收集與研究信息。應不斷推動無形資產(chǎn)信息管理的科學化與規(guī)范化。
2.確認企業(yè)無形資產(chǎn)計量、核算的科學范圍�，F(xiàn)行企業(yè)無形資產(chǎn)確認、計量、核算范圍過于狹窄,容易導致企業(yè)正當權益的損失。但如果范圍過寬,又會造成資產(chǎn)空虛化,影響企業(yè)及相關主體的正確決策和會計信息使用者的正常預測。隨著科學技術的發(fā)展,人力資源已成為企業(yè)和社會的主要資源,應成為企業(yè)核算和監(jiān)督的重點。因此,對企業(yè)無形資產(chǎn)的確認,應主要體現(xiàn)知識經(jīng)濟時代的要求,確認、計量、核算范圍應以現(xiàn)行會計準則為準,對一些重要的但準則沒有確認的無形資產(chǎn),可以通過附表和附注的形式加以補充說明。
3.完善我國現(xiàn)行會計準則。國際會計準則規(guī)定:一是企業(yè)將自行開發(fā)過程分為研究階段和開發(fā)階段。研究階段的支出或費用應在其發(fā)生時確認為損失,開發(fā)階段的某些符合無形資產(chǎn)確認條件的開發(fā)費用應予資本化。二是對無形資產(chǎn)后續(xù)支出應在發(fā)生時確認為費用。三是企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)在合并中,如符合無形資產(chǎn)的定義,應按公允價值認購買方研制中的研究與開發(fā)項目。四是對無形資產(chǎn)的攤銷規(guī)定指出,如無形資產(chǎn)有不確定的使用壽命,則該無形資產(chǎn)不應攤銷,但應每年在其出現(xiàn)減值跡象時進行減值測試。
我國無形資產(chǎn)準則規(guī)定,企業(yè)在自行開發(fā)無形資產(chǎn)過程中的研究與開發(fā)費用,應于發(fā)生當時計入當期費用;而依法申請取得的無形資產(chǎn)時發(fā)生的注冊費、律師費等費用,則應作為依法申請取得的無形資產(chǎn)的成本,并依此入賬。無形資產(chǎn)在確認后發(fā)生的后續(xù)支出,應在發(fā)生時確認為當期費用。對企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)在企業(yè)合并中不確認新的無形資產(chǎn)。對無形資產(chǎn)攤銷,規(guī)定無形資產(chǎn)應當自取得當月在預計年限內(nèi)分期平均攤銷,計入損益。從長遠發(fā)展看,我國無形資產(chǎn)準則須與國際慣例接軌,在會計處理方法上,合理吸收,保持特色,才能合理、真實地反映企業(yè)的財務狀況和收益。在無形資產(chǎn)項目的定義、確認范圍、計量、攤銷等方面盡量與國際準則一致,而在具體細節(jié)、資產(chǎn)收益處理上,則應根據(jù)我國企業(yè)的特色與現(xiàn)狀有所保留。
4.給予企業(yè)無形資產(chǎn)自行開發(fā)、研制費用資本化。許多企業(yè)成立了專門的科研開發(fā)機構,自行開發(fā)、研制新技術、新產(chǎn)品的成本費用大大增加。由于過去開發(fā)的各項支出都直接計入當期損益,以后對一些技術資產(chǎn)進行評估時需獲取到相關的成本資料。在這些情況下需要正確反映新技術、新產(chǎn)品的成本及利潤,既可以把科研成果與科研人員個人收入掛鉤,也可以方便將來作為這些無形資產(chǎn)評估的參考,所以應當將開發(fā)、研制費用資本化。
5.允許無形資產(chǎn)使用加速攤銷法。企業(yè)現(xiàn)行規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷方法是直線法,且無形資產(chǎn)的攤銷期是事前預定的。由于知識性的無形資產(chǎn)更新?lián)Q代速度加快,在原先預定的攤銷期尚未結束前就出現(xiàn)了更先進、更經(jīng)濟的無形資產(chǎn),使原有的無形資產(chǎn)失去使用價值,雖然可以計提無形資產(chǎn)減值準備,但計入的是營業(yè)外支出科目,而不是管理費用科目。無形資產(chǎn)的更新?lián)Q代速度比固定資產(chǎn)更快,因而應當允許使用加速攤銷法。
6.在會計報表附注中披露無形資產(chǎn)信息。對無形資產(chǎn)重視不僅僅應準確地加以確認,而且還應有一種較為完整的披露體系,以全面地提高無形資產(chǎn)的利用價值。目前正式報表與其附表已基本上能夠比較詳細地反映企業(yè)無形資產(chǎn)的各類信息,但能提供的也僅是定量信息。對于企業(yè)千差萬別、變化無常的相關無形資產(chǎn)業(yè)務,不少有關無形資產(chǎn)定性及其他信息無法得到詳盡反映,因此必須在相關的會計報表中以附注的形式更多地披露非財務信息、前瞻性信息、未來信息和預測信息,同時考慮縮短財務報告的時間間隔,以減少依靠過時信息帶來的決策風險。無形資產(chǎn)的種類及其攤銷年限應根據(jù)不同的特點,采用不同的攤銷方法分別披露。有可能的話還應明確指明各企業(yè)研究開發(fā)費用的數(shù)額是多少,以表明該公司潛在的創(chuàng)新能力。當然,如果無形資產(chǎn)披露得過于詳盡,就會給競爭對手提供更多的信息而危害本企業(yè)的利益,也會使得成本和收益問題存在著嚴重的失衡。對此,我們在具體操作過程中應靈活把握。
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