醫(yī)院內(nèi)部效益審計的必要性及方法

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        摘要：效益審計是為了達到績效責任的厘清及促進行政進步的目標的一種手段。醫(yī)院內(nèi)部效益審計，是為了改善醫(yī)院經(jīng)營管理，提高醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟效益，而對醫(yī)院的經(jīng)濟效益狀況和影響醫(yī)院經(jīng)濟效益的諸因素所進行的審查、分析和評議活動。如何對各醫(yī)院的工作質(zhì)量進行客觀、公正的評價，調(diào)動工作人員的積極性，是醫(yī)院效益審計中一個很重要的內(nèi)容。本文將針對醫(yī)院內(nèi)部效益審計的必要性及方法進行探究。

　　關(guān)鍵詞：醫(yī)院;必要性;方法;內(nèi)部效益審計

　　效益審計是運用調(diào)查的方式，去評核政策、計劃、或組織在政策執(zhí)行的過程，是否達到預期的目標，鑒別在計劃的產(chǎn)出時，是否具有效率、效能及經(jīng)濟。也就是說效益審計不只是評估計劃或政策的執(zhí)行，甚至連組織相關(guān)的運作也在評核之內(nèi)，效益審計就是要確保公共部門在執(zhí)行公共計劃時，除了能花費最少，節(jié)省公費，以求其經(jīng)濟性外，也要確保計劃進行的有效性，將社會資源運用到應該用的地方，最后更應該注意到執(zhí)行的結(jié)果，是否能真正解決想要解決的社會問題，資源的投入才是具有效能，所以效益審計最終的目標是要達到具有績效管理能力的審計[1]。

　　一、醫(yī)院內(nèi)部效益審計的內(nèi)涵

　　效益審計是一種具體客觀及系統(tǒng)化的查核驗證，是對于計劃的績效管理做超然獨立的評估，同時也對于未來的焦點或策略議題提供處理對應的信息，以利計劃的執(zhí)行，使政策利害關(guān)系人如計劃負責人、決策者能夠及時修正改進，以增進公共責任[2]。效益審計除針對機關(guān)施政計劃目標的績效及管理情形，經(jīng)由客觀、有系統(tǒng)的查核驗證有關(guān)證據(jù)后，做超然獨立的評估外，并提供機關(guān)未來在運作上，應行注意的焦點或?qū)⒆罴褜嵗�、跨部會議題予以整合分析。效益審計的目的非常廣泛，如[3]：評估計劃的經(jīng)濟及效率、效能與成果;評估內(nèi)部控制執(zhí)行的良窳;評核相關(guān)法規(guī)的遵循情形;以及評估可行的替代方案等。同時也提供關(guān)于未來趨勢的分析信息�？梢赃@樣來歸納，醫(yī)院內(nèi)部效益審計包括審查醫(yī)院經(jīng)濟效益的實現(xiàn)程度和審查醫(yī)院經(jīng)濟效益實現(xiàn)途徑的開發(fā)利用程度。醫(yī)院內(nèi)部效益審計的根本目的在于，通過對反映醫(yī)院經(jīng)濟效益的各項指標的審查，揭露醫(yī)院經(jīng)濟管理中存在的問題，分析其原因，提出審計建議與意見，以促進被審醫(yī)院加強和改善經(jīng)營管理，充分挖掘內(nèi)部潛力，在保證社會效益的前提下，不斷提高醫(yī)院經(jīng)濟效益，最終推動醫(yī)院自身的不斷發(fā)展[4]。

　　二、醫(yī)院內(nèi)部效益審計的必要性

　　醫(yī)院內(nèi)部效益審計要樹立全面的經(jīng)濟效益觀點，也就是在進行內(nèi)部效益審計時，要堅持宏觀經(jīng)濟效益統(tǒng)帥微觀經(jīng)濟效益，宏觀經(jīng)濟效益是前提，微觀經(jīng)濟效益是基礎，局部經(jīng)濟效益服從整體經(jīng)濟效益，以發(fā)展的觀點，以長遠的經(jīng)濟效益來指導當前的經(jīng)濟效益、社會效益是評價醫(yī)院工作的最高和唯一準則等原則。只有樹立了全面的經(jīng)濟效益的觀點，在對醫(yī)院進行內(nèi)部效益審計時，才能作出全面的、正確的且合理的審計評價。惟依審計實質(zhì)內(nèi)容觀之，適正性審計與合規(guī)性審計均系查核受查單位的財務報表的表達是否適正、相關(guān)的交易是否合于法令規(guī)定，均屬財務審計的范疇。至績效性審計，則是查核受查單位對資源的運用是否具有效率、資源的取得與維護是否經(jīng)濟、計劃所要求的成果或效益，是否有效達成、有無考慮其它能以較低成本產(chǎn)生更大成困的可行方法[5]。

　　美國的會計或?qū)徲嫹ㄒ?guī)開宗明義就指明，政府施政時，應就其效能與效益、成本與效益、經(jīng)濟法則與資源分配等原則加以考慮。美國會計師協(xié)會(AICPA)之一般公認審計準則，并衡酌政府審計工作的特性，訂定包含效益審計在內(nèi)的政府審計準則，以為查核人員有所遵循;又其對于方案評估的規(guī)劃設計亦另訂作業(yè)指南。監(jiān)督預算的執(zhí)行、審核財務收支，審定決算是審計法賦予審計機關(guān)重要的法定職權(quán)，審計機關(guān)辦理財務審計工作已超過半個世紀，效益審計也進行十數(shù)年，但是仍脫離不了傳統(tǒng)財務審計的窠臼。雖然審計機關(guān)經(jīng)�？吹叫б鎸徲嫷淖盅�，部份人士認為我國已實施效益審計，但依學者及民意代表的看法，審計機關(guān)仍偏重于財務的審計，他們對于審計部所謂效益審計存有很大的疑慮，而部分審計人員也對效益審計的質(zhì)與量覺得迷失與力不從心[6]。

　　三、醫(yī)院內(nèi)部效益審計存在的問題

　　傳統(tǒng)審計制度著重于賬冊的合法性與合規(guī)性的審計，其是以預算科目為審核重心，所觀注的焦點是預算執(zhí)行率的問題，惟政府公共政策均是以計劃(方案)的型態(tài)呈現(xiàn)，其在預算的表現(xiàn)大部分是分布在各個預算科目中，更甚者，在現(xiàn)今講求行政團隊的績效型政府，跨府際、跨組織單位的公共政策比比皆是，這都是傳統(tǒng)財務審計所無法兼顧的面向，所以效益審計的核心概念即是以計劃(方案)為主體的審計途徑，將方案評估的方法論運用在效益審計的實務上，除了能發(fā)現(xiàn)執(zhí)行結(jié)果與計劃的差異處外，并運用有系統(tǒng)的調(diào)查方法而獲得審計證據(jù)，因此，審計機關(guān)所提的建議改善意見均能獲得行政機關(guān)的接受，兼以積極的響應在管理的改進及作為預算循環(huán)的參考[7]。

　　1、審計機關(guān)囿于人力、時間的限制，難以全面深入考核政府各機關(guān)各項重大施政計劃或建設計劃的實施成效。各機關(guān)需將原始憑證并同會計報告送該管審計機關(guān)審核，此一書面審核工作的成效有限，卻須投入大量人力及時間，致運用于績效性審計工作的時間相對不足。

　　2、現(xiàn)行審計工作非常繁重，除例行書面審核各機關(guān)所送審的原始憑證外，其余工作來源上至審計長交辦、高階長官擬定的計劃、自己單位的年度計劃、還有時常攪局的媒體報導，審計內(nèi)容又無所不包，包含不法的支出、工程的弊案，只要跟錢有關(guān)的都要查，跟錢沒有直接關(guān)系的有時候也要查，例如到機關(guān)外面辦活動等，但是很多查核工作花費很多人力，卻得不到相對的審計成果[8]。

　　3、因財務收支抽核時間有限，查核項目除個別性查核重點外，又包括內(nèi)部控制審核情形的評估、預算執(zhí)行情形的考核、平衡表各科目的查核、財物(現(xiàn)金)管理等共同性項目查核。平均2位查核人員負責查核一家受查單位情形下，甚多的查核項目壓縮了效益審計的查核時間。又每日查核結(jié)束回辦公室尚需負責剪報等公文處理事項，致查核人員工作負荷甚大。

　　四、醫(yī)院內(nèi)部效益審計的方法與建議

　　1、確認問題是方案評估規(guī)劃的最重要的起端，弄錯問題會誤導評估的方向，也會影響后續(xù)各項評估步驟;因此可經(jīng)由廣泛的搜集潛在的問題、決定可以獲得答案的問題、合理信息的取得、先導性的整體研究等方式，以產(chǎn)出欲評估的方案。由于我國在效益審計選案方面較缺乏有系統(tǒng)性的分析，又因為目前審計人員除年度施政計劃這種例行性工作要辦外，醫(yī)院審計部門臨時交辦事項、報章媒體刊載的新聞也常在辦理書面調(diào)查或就地抽查，這種臨時性的事項，已無法考慮選案的原則及評估審計的風險[9]。

　　2、建全的績效指針系統(tǒng)是達到績效評估目的的一個最重要環(huán)節(jié)。惟有建立一套足以衡量組織目標實現(xiàn)程度的指針系統(tǒng)，才能進行不同機關(guān)與不同時期的比較。雖然審計機關(guān)擔任外部評估者的者色，應就行政機關(guān)自己建立的績效指針系統(tǒng)予以評核，不須由審計機關(guān)來建立，但在目前行政機關(guān)尚未建立健全的施政績效評估制度。醫(yī)院服務病患最應注重的是醫(yī)療的質(zhì)量，維護市民健康亦是聯(lián)合醫(yī)院整合計劃另一項重要預期效益。在績效評估指標中，最值得重視者為平衡計分卡(Balanced Scorecard，BSC)概念，BSC是一套強調(diào)平衡的績效考核系統(tǒng)，主要在尋求組織短期與長期目標、財務與非財務、過去和未來、落后與領(lǐng)先等之衡量指標間的平衡狀態(tài)，并以財務構(gòu)面、顧客構(gòu)面、內(nèi)部流程構(gòu)面、學習與成長構(gòu)面等四大面向來考核組織的績效，依該等構(gòu)面分別設計合宜的績效衡量指標。BSC可以提供組織營運所需要的焦點管理指標，以促進醫(yī)院內(nèi)部效益審計策略及愿景的達成[10]。

　　3、審查醫(yī)院的經(jīng)營管理活動，檢驗醫(yī)院經(jīng)濟效益實現(xiàn)途徑開發(fā)利用程度。審查醫(yī)院經(jīng)濟效益實現(xiàn)的開發(fā)利用，主要審查醫(yī)院是否千方百計地采取有效措施;組織好人力、物力和財力，在保證社會效益的前提下，最大限度地擴大收入渠道，節(jié)省不必要的費用，充分利用各種技術(shù)設備，提高服務質(zhì)量，來實現(xiàn)最佳的合理的經(jīng)濟效益。經(jīng)濟效益有長遠效益和當期效益之分。長遠經(jīng)濟效益。是在一段較長時期內(nèi)的持續(xù)經(jīng)濟效益，當期經(jīng)濟效益，是指當月、當季或當年實現(xiàn)的經(jīng)濟效益。過分強調(diào)當期的經(jīng)濟效益，有可能損害長遠經(jīng)濟效益。當期效益與長遠效益發(fā)生矛盾時，當期效益要服從長遠效益。

　　五、結(jié)論

　　通過本文的分析，我國醫(yī)院現(xiàn)行審計制度欠缺方案評估導向的績效審計作業(yè)規(guī)范;審計工作仍以財務審計為主;未重視以績效指標作為審核依據(jù);尚未建置完整的績效審計管理信息系統(tǒng);缺乏績效管理金字塔概念;較不注重成員之互動;欠缺與受查機關(guān)建立共識的觀念。審計體系功能愈強，醫(yī)院內(nèi)部效益的相關(guān)指標透明度則愈能彰顯。對于政策之制定、行政資源之投入與分配、政策之執(zhí)行，及至施政的結(jié)果等政策過程有無浪費、無效，審計機關(guān)居于監(jiān)督與評估的立場，擔負著關(guān)鍵性的角色。

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　　[6]毛曉文.淺談如何開展醫(yī)院醫(yī)療設備效益審計[J].財經(jīng)界(學術(shù)版)，2014，11：246-247.

　　[7]李玉.醫(yī)院內(nèi)部審計工作存在的問題及改進措施[J].新經(jīng)濟， 2014，23：114.

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