- 相關(guān)推薦
銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的增值稅財(cái)稅處理
銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的增值稅財(cái)稅處理是小編為大家?guī)?lái)的論文范文，歡迎閱讀。
【摘 要】 銷(xiāo)售固定資產(chǎn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常發(fā)生的一項(xiàng)業(yè)務(wù)，自2009年1月1日起，我國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為國(guó)際上通用的消費(fèi)型增值稅，核心內(nèi)容是允許企業(yè)抵扣其購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的增值稅。企業(yè)在銷(xiāo)售固定資產(chǎn)時(shí)，需要對(duì)購(gòu)置固定資產(chǎn)的時(shí)間進(jìn)行判斷，正確的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理。
【關(guān)鍵詞】 銷(xiāo)售 固定資產(chǎn) 增值稅一般納稅人 會(huì)計(jì)核算;稅務(wù)處理
一、銷(xiāo)售增值稅轉(zhuǎn)型改革前取得的固定資產(chǎn)
1、銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)享受減稅的處理：
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)，從2014年7月1日起，納稅人適用按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：
銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+3%)
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×2%
例：龍城公司2006年5月購(gòu)入一臺(tái)固定資產(chǎn)，經(jīng)使用后2015年2月銷(xiāo)售固定資產(chǎn)取得收入103000元;2015年1月有留抵增值稅5000元，當(dāng)月未發(fā)生其它業(yè)務(wù)，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅額，寫(xiě)出銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：
銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款(等) 103000
貸：固定資產(chǎn)清理 101000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅―未交增值稅 2000
銷(xiāo)售額=103000/(1+3%)=100000(元)
當(dāng)月應(yīng)納稅額=100000×2%=2000(元)
注：①該事項(xiàng)在2004年7月1日之前，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2008]170號(hào)規(guī)定，按照4%征收率減半征收增值稅。
�、谏鲜鍪马�(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄，簡(jiǎn)化了銷(xiāo)售固定資產(chǎn)時(shí)適用的稅率和享受的減稅政策，并且與開(kāi)具發(fā)票的價(jià)款和增值稅申報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)不對(duì)應(yīng)，筆者認(rèn)為：應(yīng)將銷(xiāo)售和減免全面的反映，會(huì)計(jì)分錄如下：
銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款(等) 103000
貸：固定資產(chǎn)清理 100000
應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅―未交增值稅 3000
減稅的會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 1000(紅字)
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅―未交增值稅1000(紅字)
應(yīng)納稅額=3000-1000=2000(元)
2、銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)不享受減稅的處理
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào))的規(guī)定， 納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
上述2種處理方式的區(qū)別點(diǎn)：第一種處理方式應(yīng)納稅額按照銷(xiāo)售額的3%減1%，即按2%征收，享受減稅政策但不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;第二種處理方式應(yīng)納稅額按照銷(xiāo)售額的3%征收，不享受減稅政策但能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
二、銷(xiāo)售增值稅轉(zhuǎn)型改革后取得的固定資產(chǎn)
自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資)或者自制(包括改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。
納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后(含1月1日)實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。
例：龍城公司2010年5月購(gòu)入一臺(tái)固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款100000元，增值稅款17000元，經(jīng)使用后2015年10月銷(xiāo)售該固定資產(chǎn)取得收入58500元元，上月有留抵增值稅10000元，當(dāng)月未發(fā)生其它業(yè)務(wù)，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅額并寫(xiě)出購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄：
購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)(等) 100000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000
貸：銀行存款(等) 117000
銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款(等) 58500
貸：固定資產(chǎn)清理 50000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) 8500
當(dāng)月的應(yīng)納稅額=0，留抵增值稅1500元。
三、結(jié)語(yǔ)
固定資產(chǎn)是企業(yè)必備的生產(chǎn)資料，一般使用時(shí)間較長(zhǎng)，企業(yè)在銷(xiāo)售固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)購(gòu)置的時(shí)間，進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理，以降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)管理水平。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕170號(hào)).
[2] 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號(hào))
【銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的增值稅財(cái)稅處理】相關(guān)文章：
消費(fèi)型增值稅下購(gòu)置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理10-05
消費(fèi)型增值稅下固定資產(chǎn)涉稅處理10-05
企業(yè)盈虧的財(cái)稅處理10-26
增值稅財(cái)稅分離模式研究論文10-08
企業(yè)重組業(yè)務(wù)財(cái)稅處理論文10-09
企業(yè)包裝物財(cái)稅處理分析10-26
業(yè)務(wù)招待費(fèi)的財(cái)稅處理論文10-09