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關(guān)于我國(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的探究
摘 要：本文闡述了全面預(yù)算管理的概念和意義，分析了我國(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀，從而對(duì)我國(guó)企業(yè)完善和實(shí)施全面預(yù)算管理進(jìn)行了一定的探討，提出應(yīng)如何實(shí)施全面預(yù)算管理，從而提升企業(yè)全面預(yù)算管理水平。
關(guān)鍵詞： 全面預(yù)算;全面預(yù)算管理;預(yù)算管理現(xiàn)狀;預(yù)算管理探討
引言
全面預(yù)算管理是我國(guó)跨入21世紀(jì)以來(lái)一些企業(yè)普遍推行的企業(yè)管理方法之一。它是按照企業(yè)制定的發(fā)展目標(biāo)，層層分解、下達(dá)于企業(yè)內(nèi)部各級(jí)部門(mén)和責(zé)任中心，以預(yù)算、控制、評(píng)價(jià)等內(nèi)容建立的一套系統(tǒng)的、完整的、科學(xué)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。全面預(yù)算管理在企業(yè)中推行，不僅在一定程度上防范風(fēng)險(xiǎn)，還進(jìn)一步加強(qiáng)部門(mén)間的合作與交流，因而越加受到各類企業(yè)的高度重視。本文對(duì)全面預(yù)算管理的概念及意義進(jìn)行了必要的闡述和我國(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，從而對(duì)我國(guó)企業(yè)完善和實(shí)施全面預(yù)算管理進(jìn)行了一定的探討，提出應(yīng)如何實(shí)施全面預(yù)算管理，從而提升企業(yè)全面預(yù)算管理水平。
1 全面預(yù)算管理的概念及意義
1.1 全面預(yù)算管理的概念 全面預(yù)算管理是企業(yè)預(yù)算實(shí)施的集計(jì)劃、控制為一體的全員、全過(guò)程、全方位的系統(tǒng)預(yù)算管理過(guò)程。全員預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)所有人員的全體參與，而非僅僅是財(cái)務(wù)人員、經(jīng)理人員的責(zé)任;全過(guò)程預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)的是過(guò)程控制和結(jié)果控制的均衡性;全方位預(yù)算管理是指公司一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)必須全部納入到預(yù)算管理，包括銷售、研發(fā)、采購(gòu)生產(chǎn)、財(cái)務(wù)行政、人力資源等，強(qiáng)調(diào)的是預(yù)算管理的整體性概念。同時(shí)，認(rèn)為企業(yè)所有各部門(mén)的主管人員普遍都有機(jī)會(huì)參與預(yù)算管理的決策，是建立有效預(yù)算的基本條件。
1.2 企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的意義 企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理首先有利于企業(yè)資源的整合，全面預(yù)算把企業(yè)各方面工作納入統(tǒng)一計(jì)劃之中，通過(guò)編制全面預(yù)算，將企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)計(jì)劃分解到各個(gè)部門(mén)和責(zé)任中心，使各個(gè)部門(mén)和責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與企業(yè)的最終目標(biāo)相一致。通過(guò)預(yù)算的編制，許多潛在的困難能盡可能地事先預(yù)見(jiàn)，從而防患于未然，幫助企業(yè)改善未來(lái)的經(jīng)營(yíng)狀況，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。其次有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下對(duì)企業(yè)績(jī)效考核。全面預(yù)算管理為公司評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)提供了標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算代表著各責(zé)任中心對(duì)其上級(jí)所做的一項(xiàng)承諾，構(gòu)成了評(píng)估實(shí)際業(yè)績(jī)的基礎(chǔ)，也是分、子公司和部門(mén)績(jī)效考核的基礎(chǔ)和比較對(duì)象。表述清晰的預(yù)算目標(biāo)，可以使員工清楚了解公司的希望，保持高昂的戰(zhàn)斗力，努力實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。最后有利于加強(qiáng)各部門(mén)之間相互溝通和協(xié)調(diào)。全面預(yù)算管理能夠協(xié)調(diào)企業(yè)各責(zé)任中心的行動(dòng)，并保證行動(dòng)一致性，將企業(yè)的目標(biāo)、機(jī)會(huì)和業(yè)務(wù)計(jì)劃向不同責(zé)任中心的負(fù)責(zé)人傳達(dá)，并確保企業(yè)整體及所屬每一部門(mén)的目標(biāo)和計(jì)劃均能圓滿完成。并且它便于各部門(mén)之間的協(xié)調(diào)，可以避免由于責(zé)任不清造成相互推諉事件的發(fā)生，通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理可以促使各責(zé)任中心不僅考慮本部門(mén)的工作目標(biāo)，還要考慮各個(gè)部門(mén)及公司總體之間方方面面的關(guān)系。
2 我國(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀分析
2.1 我國(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀 目前國(guó)內(nèi)部分企業(yè)存在著戰(zhàn)略混亂盲目、組織結(jié)構(gòu)和管理機(jī)制僵化、管理基礎(chǔ)薄弱等諸多問(wèn)題，制約了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。這些問(wèn)題在各個(gè)行業(yè)和各類企業(yè)以不同形式表現(xiàn)出來(lái)。在戰(zhàn)略管理方面國(guó)內(nèi)企業(yè)的主要表現(xiàn)就是盲目多元化，從表面上看，多元化可以讓企業(yè)快速成長(zhǎng)起來(lái)，可以增強(qiáng)抵抗風(fēng)險(xiǎn)和分散風(fēng)險(xiǎn)的能力，然而，與其所帶來(lái)的利好一樣，在企業(yè)內(nèi)外環(huán)境復(fù)雜多變的競(jìng)爭(zhēng)格局下，多元化經(jīng)營(yíng)的同時(shí)也蘊(yùn)藏著很多風(fēng)險(xiǎn)，如何規(guī)避多元化經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)制定戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)必須考慮的問(wèn)題。在組織結(jié)構(gòu)和管理機(jī)制上存在的主要弊病是未能根據(jù)企業(yè)自身的需要建構(gòu)合理的組織結(jié)構(gòu)，往往流程繁冗，效率低下;或者雖然內(nèi)部設(shè)置了各個(gè)機(jī)構(gòu)部門(mén)，也形成了相應(yīng)的管理流程與制度，但是在實(shí)際執(zhí)行中往往以管理者的一己之見(jiàn)作為行動(dòng)方向或制度執(zhí)行不力和不嚴(yán)，使組織運(yùn)行流于形式難于起到應(yīng)有的作用，從而削弱了管理的效力。
2.2 我國(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題
2.2.1 企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的目標(biāo)不明確 企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的目標(biāo)不明確，缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性。沒(méi)有在企業(yè)戰(zhàn)略的環(huán)境下做預(yù)算管理，不可避免地會(huì)只重視短期行為，而忽略長(zhǎng)期目標(biāo)，不可避免地出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者在任期突擊利潤(rùn)現(xiàn)象。
2.2.2 企業(yè)全面預(yù)算管理缺乏組織體系保障 全面預(yù)算一般應(yīng)建立最高管理機(jī)構(gòu)-預(yù)算管理委員會(huì)，在企業(yè)法定代表人或董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下工作。而我國(guó)大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有預(yù)算管理委員會(huì)，私營(yíng)企業(yè)表現(xiàn)的最明顯。預(yù)算的編制和執(zhí)行由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，這不僅降低了預(yù)算的權(quán)威性，影響了預(yù)算的執(zhí)行，也降低了預(yù)算的獨(dú)立性。另外，在預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的組成上應(yīng)增加銷售部門(mén)的人員，這樣才能使預(yù)算與瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)相適應(yīng)。 2.2.3 盲目模仿其它企業(yè)預(yù)算管理模式 隨著我國(guó)企業(yè)的“全面預(yù)算管理熱”，以成本為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式、以銷售為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式、以現(xiàn)金流量為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式也相繼出現(xiàn)。紛紛效仿山東華樂(lè)集團(tuán)的以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式。不可否認(rèn)，其具有一定的借鑒意義。但是，采用適合自身特點(diǎn)和發(fā)展階段的預(yù)算管理模式才是企業(yè)的正確選擇。
2.2.4 缺乏有效的考評(píng)機(jī)制和激勵(lì)配套措施 許多企業(yè)在預(yù)算管理過(guò)程中表現(xiàn)為全面預(yù)算管理沒(méi)有配套的獎(jiǎng)懲措施，缺乏應(yīng)有的激勵(lì)機(jī)制，或者考評(píng)體系未能與預(yù)算管理體系有效掛鉤，弱化了預(yù)算的控制作用，這樣就無(wú)法實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的激勵(lì)作用。
3 我國(guó)企業(yè)完善全面預(yù)算管理的主要方面
3.1 設(shè)置完善的全面預(yù)算組織架構(gòu) 預(yù)算部門(mén)主要由預(yù)算管理委員會(huì)和預(yù)算管理部等部門(mén)組成，預(yù)算管理委員會(huì)是整個(gè)預(yù)算體系的核心，并居于領(lǐng)導(dǎo)地位，作為公司預(yù)算管理的最高一層的決策機(jī)構(gòu)，預(yù)算管理的規(guī)劃，部署，實(shí)施和決策都需要由預(yù)算管理委員會(huì)來(lái)進(jìn)行，預(yù)算管理委員會(huì)通過(guò)權(quán)衡各方的利弊，保證公司獲益的最大化;能夠使公司和責(zé)任中心不斷的鞏固關(guān)系，加強(qiáng)合作，消除本位主義的存在;能夠加強(qiáng)專業(yè)化管理，推進(jìn)預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)程;能夠提高預(yù)算管理方案整合與系統(tǒng)整合能力，提高管理效率。預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)計(jì)劃或預(yù)算管理部門(mén)，通常與財(cái)務(wù)部合署辦公，主要是處理與預(yù)算相關(guān)的日常管理事務(wù)，并對(duì)各部門(mén)提供的預(yù)算草案進(jìn)行必要的初步審查、協(xié)調(diào)與綜合平衡，是預(yù)算管理的日常管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)公司全面預(yù)算的組織管理工作。同時(shí)還應(yīng)該設(shè)置相應(yīng)預(yù)算考核機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)對(duì)各責(zé)任中心的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，特別是對(duì)主要預(yù)算目標(biāo)的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確定適合的指標(biāo)對(duì)各執(zhí)行機(jī)構(gòu)的預(yù)算主要目標(biāo)和管理的結(jié)果進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定，通常與業(yè)績(jī)考評(píng)掛鉤，是績(jī)效考評(píng)中的重要內(nèi)容。
3.2 構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理流程 在預(yù)算編制方面，首先關(guān)注企業(yè)應(yīng)編制哪些預(yù)算。完善的預(yù)算編制程序應(yīng)該按照財(cái)政部頒布的《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》中要求，采用“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行，具體按下達(dá)目標(biāo)、編制上報(bào)、審查平衡、預(yù)算審批和下達(dá)執(zhí)行步驟實(shí)施。
在預(yù)算執(zhí)行和控制方面，首先要建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，明確企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的審批權(quán)限和范圍，分工負(fù)責(zé)，在預(yù)算指標(biāo)內(nèi)進(jìn)行審批，并承擔(dān)控制預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任;其次要把預(yù)算控制的責(zé)任落實(shí)到最底層，各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)下達(dá)后，各部門(mén)和責(zé)任中心對(duì)自身的預(yù)算指標(biāo)負(fù)責(zé)，要采取必要的方法來(lái)控制預(yù)算;最后要建立預(yù)算的預(yù)警系統(tǒng)，減少企業(yè)不必要的損失。
在報(bào)告和分析方面，要形成企業(yè)的預(yù)算報(bào)告和分析制度，在一定程度上彌補(bǔ)了企業(yè)在實(shí)際工作中單純根據(jù)預(yù)算額度決定是否支出的漏洞。
在預(yù)算調(diào)整方面，為了保證預(yù)算管理的權(quán)威性，必須嚴(yán)格按照程序調(diào)整預(yù)算。企業(yè)要規(guī)定預(yù)算調(diào)整的審批權(quán)限，在預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏差時(shí)，應(yīng)該定期調(diào)整預(yù)算。
3.3 建立完善的全面預(yù)算考核指標(biāo) “凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，預(yù)算指標(biāo)一經(jīng)確定，主要是看各部門(mén)和責(zé)任中心怎么執(zhí)行，首先要加強(qiáng)考核工作。其次，要制定全面完整的考核指標(biāo)。
3.4 實(shí)行合理的全面預(yù)算評(píng)價(jià)激勵(lì) 預(yù)算一定要和績(jī)效評(píng)價(jià)緊密相關(guān)，才能保障預(yù)算作用得到充分發(fā)揮。
內(nèi)部績(jī)效考核時(shí)，可以引入內(nèi)部績(jī)效審計(jì)。通過(guò)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的診斷職能能夠幫助企業(yè)判斷預(yù)算的規(guī)劃和動(dòng)態(tài)控制功能，以便改進(jìn)預(yù)算管理功能，進(jìn)而改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制;能夠幫助企業(yè)清晰了解其預(yù)算執(zhí)行和完成情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決運(yùn)營(yíng)中的瓶頸問(wèn)題;同時(shí)能夠通過(guò)審計(jì)的監(jiān)督職能，監(jiān)督企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行，強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行力，達(dá)成預(yù)算目標(biāo)等。
4 信息化時(shí)代下將全面預(yù)算管理與ERP有機(jī)結(jié)合
全面預(yù)算管理的有效實(shí)施必須借助現(xiàn)代信息化工具。目前企業(yè)的信息化一般是以財(cái)務(wù)信息化為龍頭，從會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用到ERP財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的實(shí)施等，使會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理有機(jī)結(jié)合，而后再通過(guò)其它應(yīng)用的實(shí)施，逐步實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)的管理信息化�，F(xiàn)在許多企業(yè)的全面預(yù)算仍然停留在運(yùn)用傳統(tǒng)信息手段管理的層面上，而傳統(tǒng)信息手段存在著管理任務(wù)、預(yù)算控制、分析和考核上的缺陷，已不能適應(yīng)全面預(yù)算管理系統(tǒng)化和信息化管理目標(biāo)的要求�；贓RP的數(shù)據(jù)架構(gòu)和管理思想，能實(shí)現(xiàn)ERP與全面預(yù)算管理的融合，保證企業(yè)全面預(yù)算管理的有效實(shí)施。ERP是建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，以系統(tǒng)化的管理思想，為企業(yè)決策層及員工提供決策運(yùn)行手段的管理平臺(tái)。
基于ERP的預(yù)算管理信息系統(tǒng)，在預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，將信息技術(shù)與預(yù)算管理結(jié)合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各層次信息的有機(jī)集成，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的實(shí)時(shí)傳遞、反饋、動(dòng)態(tài)調(diào)整與控制，體現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的資源消耗進(jìn)行有效配置的思想，事先計(jì)劃與過(guò)程控制的思想，并最終實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)運(yùn)行集成化、業(yè)務(wù)流程合理化、績(jī)效監(jiān)控動(dòng)態(tài)化、管理改善持續(xù)化的目標(biāo)。企業(yè)的預(yù)算確定后，在執(zhí)行過(guò)程中，為了保證預(yù)算的科學(xué)性和適用性，對(duì)因經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)營(yíng)環(huán)境等因素的變化而需要調(diào)整時(shí)，必須建立合理的預(yù)算調(diào)節(jié)機(jī)制，預(yù)算的調(diào)整要嚴(yán)格其權(quán)限與流程，依照相應(yīng)的規(guī)程審批，通過(guò)ERP預(yù)算管理信息系統(tǒng)規(guī)范企業(yè)預(yù)算調(diào)整的審批權(quán)限與流程，增大預(yù)算的彈性空間，在保證預(yù)算的剛性的基礎(chǔ)上，實(shí)時(shí)傳遞調(diào)整信息，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的動(dòng)態(tài)控制。同時(shí)全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)從預(yù)算管理流程上，也實(shí)現(xiàn)了模型化的多循環(huán)編制流程。
綜上所述，全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涵蓋企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理和基本建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效手段。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的不斷成熟，全面預(yù)算管理在企業(yè)中的應(yīng)用，不能僅僅只停留在傳統(tǒng)的預(yù)算編制、費(fèi)用控制、事后分析等靜態(tài)管理上，而應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，充分利用現(xiàn)代化信息管理手段，以企業(yè)資源優(yōu)化、產(chǎn)能優(yōu)化為中心，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的動(dòng)態(tài)管理，保證企業(yè)全面預(yù)算管理的有效實(shí)施，更好地發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。
參考文獻(xiàn)：
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